Дипломная работа: Выездная налоговая проверка по налогу на прибыль организаций
2.2 Система налогового контроля в деятельности ИФНС РФ по г.
Курску
ИФНС РФ г. Курска осуществляет налоговый контроль трехступенчато:
· контроль налогоплательщиков за соблюдением налогового
законодательства;
· ведомственный контроль;
· внутренний контроль.
Рассмотрим подробнее каждый из этих видов контроля.
1) Основными документами, регулирующими деятельность по контролю
предприятий за соблюдением налогового законодательства, являются: Налоговый
кодекс РФ, постановления Правительства и другие нормативные акты.
В соответствии с вышеназванными документами налоговые органы имеют
право производить на предприятиях всех форм собственности проверки различных
документов, связанных с исчислением и уплатой налогов - первичных документов,
бухгалтерских книг, отчётов, планов, смет и т.п., получать необходимые сведения
и справки, объяснения.
В ходе контрольных мероприятий налоговые органы применяют два вида
проверок:
· камеральная проверка;
· выездная налоговая проверка.
Камеральная проверка – это проверка налоговых расчётов в момент их
принятия должностным лицом налоговой инспекции. Её результат либо отражается в
специально выделенной графе налогового расчёта - «По данным налоговых органов»,
в котором указывается сумма, определённая налоговым инспектором, либо делается
запись об исправлениях, внесённых в результате предварительной оперативной
проверки.
Выездная налоговая проверка – это более глубокая проверка полноты
и правильности расчётов по налогам, в ходе которой проверяется достоверность
отчётов, деклараций, расчётов путём сопоставления их данных с данными первичных
документов и бухгалтерских записей. Такие проверки могут проводиться налоговыми
инспекциями по мере необходимости, но не чаще одного раза в год и не может
продолжаться более двух месяцев. В исключительных случаях срок проверки может
быть увеличен до одного месяца, но с разрешения руководителя налогового органа
или его заместителя.
Эти проверки могут проводиться совместно с финансовыми,
банковскими и правоохранительными органами. При необходимости проводятся
внеплановые проверки. Обязательны проверки в случае ликвидации или банкротства
предприятия. Обязательным условием для подготовки к проверке является
утверждения перечня вопросов, подлежащих налоговому контролю.
Например, при проведении выездной налоговой проверки по налогу на
прибыль должностные лица налоговых органов в обязательном порядке должны
рассмотреть следующие вопросы:
·
правильность определения предполагаемой прибыли и выручки от
реализации основной продукции (работ, услуг) для исчисления сумм авансовых
платежей в бюджет;
·
правильность отражения в бухгалтерском учёте и отчётности
фактической прибыли (убытков) от реализации продукции (работ, услуг);
·
достоверность данных учёта о фактической себестоимости продукции;
·
полнота и правильность отражения в учёте фактических затрат на её
производство и калькулирование себестоимости продукции;
·
достоверность и законность отражения в бухгалтерской отчётности
прибыли (убытков) прочей реализации и внереализованных операций;
·
правильность расчётов по налогу на прибыль.
Сроки проведения документальных проверок и состав групп
определяется с учетом объема и особенностей деятельности налогоплательщика,
профессиональной подготовленности налоговых инспекторов.
Если в процессе проверок должностными лицами налоговой инспекции
выявляются нарушения, за которые виновные подлежат к административной
ответственности, то данные факты отражаются в акте проверок и составляются
протоколы об административном нарушении налогового законодательства.
На налоговые инспекции, в соответствии с нормативными актами,
возлагается обязанность принимать по материалам проведенных документальных
проверок письменное решение, направленные на устранение выявленных нарушений, о
внесении причитающихся сумм в бюджет, уплате штрафных санкций.
Такие решения принимает руководитель налоговой инспекции или его
заместители в течение 14 дней по получению акта проверки на основе
всестороннего и полного изучения данного акта, а также других имеющихся
материалов (объяснений руководителей проверяемых предприятий, аналитических
справок и т.д.)
Особое внимание обращается на заключение проверяющего по поводу
правильности фактов, изложенных возражениях и объяснениях руководителя и
главного бухгалтера предприятия.
Решение должно содержать:
·
краткое изложение выявленных нарушений налогового законодательства
и порядка ведения бухгалтерского учета со ссылками на конкретные
нормативно-правовые акты;
·
перечень рекомендаций налогоплательщику по устранению выявленных
недостатков с указанием конкретных сроков их реализации;
·
меры ответственности за допущенные нарушения налогового
законодательства и сроки перечисления денежных сумм;
·
разъяснение налогоплательщику его права
Налоговые органы имеют право применять к предприятиям,
организациям и физическим лицам различные виды финансовых санкций для
дальнейшего недопущения нарушений в области налогового законодательства,
установленные Налоговым кодексом РФ.
Следует отметить, что налоговые органы после проведения
контрольных мероприятий обязаны обеспечить всесторонний контроль за устранением
налогоплательщиком выявленных нарушений налогового законодательства и порядка
ведения бухгалтерского учета.
2) Методы ведомственного контроля подразделяются на
систематические и разовые, плановые и внеплановые, комплексные, целевые и
тематические.
Систематический ведомственный контроль за органами, структурными
подразделениями и работниками осуществляется выше стоящими органами всех
ступеней и вышестоящими органами в ходе повседневной деятельности. Возможны, в
целях проверки жалобы или другого сигнала, разовые целевые командировки сотрудника
в нижестоящие налоговые органы.
Ведомственный контроль осуществляется в соответствии с
утверждаемыми руководителями вышестоящих налоговых органов планами контрольной
работы. В случае необходимости проводятся внеплановые проверки.
Комплексные проверки как правила проводятся не реже одного раза в
два года. Сроки и продолжительность проверки определяются стоящими органами,
назначившим проверку, с учетом объема и особенностей деятельности, подлежащих
проверке органов и численности работников, участвующих в ее проведении.
Руководитель при назначении комплексной проверки определяет
перечень участков работы и вопросы, подлежащие исследованию. В частности:
·
работа по обеспечению своевременного и полного учета
налогоплательщиков;
·
используемые формы и методы выявления неучтенных юридических лиц;
·
организация сбора налога и иных обязательных платежей в бюджет и
во внебюджетные фонды;
·
состояние контроля за налогоплательщиками;
·
действенность работы по реализации материалов проверок соблюдения
налогового законодательства и правильность применения финансовых санкций,
своевременность и полнота взыскания дополнительно начисленных налогов и
соответствующих штрафов.
Также при комплексных проверках обследуются дополнительные
направления контроля.
В качестве первого дополнительного направления контроля следует
назвать проверку правовой грамотности сотрудников, инспектируемой налоговой
инспекции, соблюдение ими законодательства, и не только налогового.
По результатам проверки организации работы налоговой инспекции составляется
акт в двух экземплярах, один из которых вручается руководителю проверяемой
инспекции.
В акте должны найти отражение: общие результаты деятельности ИФНС,
состояние работы по анализу хода поступления в бюджет налогов, организации
сбора налогов и других обязательных платежей, осуществление контроля за
соблюдение налогового законодательства. В нем излагаются также выявленные
проверкой нарушения и недостатки в работе налоговой инспекции.
Должностные лица, осуществляющие комплексные проверки, вправе вносить
руководству проверяемой налоговой инспекции предложения:
·
о применении к проверенным предприятиям, учреждениям, организациям
и гражданам финансовых санкций и наложении на должностных лиц административных
штрафов;
·
об отмене решений налоговой инспекции в случае несоответствия их
закону.
Итак, ведомственный контроль осуществляется как повседневным
наблюдением со стороны руководителей вышестоящих органов, так и посредством
проведения специальных мероприятий-проверок, тематических, целевых и комплексных.
3) Внутренний контроль осуществляется с помощью перепроверок за
сотрудниками инспекции.
Например, начальник отдела, после того как предприятие проверено,
осуществляет выездную налоговую проверку, в ходе которой заново проверяет
предприятие и выявляет ошибки своих сотрудников, если таковые есть. Затем
начальник разрабатывает конкретные меры по устранению выявленных недостатков,
принимает решения о привлечении к ответственности виновных сотрудников и
информировать начальника налоговой инспекции или его заместителя.
Кроме этих перечисленных контрольных мероприятий существует
прокурорский надзор за деятельностью налоговых органов, который является
вспомогательным, дополнительным контролирующим органом.
Первоочередной задачей и конечной целью всех направлений
деятельности прокуратуры является правовая защита граждан, и изменение
характера отношений с контролирующими органами, проверка полноты принятых этими
органами мер по устранению выявленных нарушений и привлечение виновных к
ответственности.
Таким образом, прокурорский надзор за деятельностью налоговых
органов является одной из гарантий соблюдения в ее деятельности действующих
законов, соблюдения законных интересов граждан и защиты интересов государства.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12 |