Дипломная работа: Выездная налоговая проверка по налогу на прибыль организаций
Для исчисления налоговой базы необходимо определить дату признания
для целей налогообложения доходов и расходов: "по оплате" или
"по отгрузке".
Все организации в зависимости от применяемого метода можно
разделить на две группы:
1) организации, которым разрешено применять только метод начисления;
2) организации, которые имеют право на применение кассового метода.
Право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому
методу имеют организации, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма
выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога
на добавленную стоимость и акцизов не превысила одного миллиона рублей за
каждый квартал. Из этого списка исключаются организации, которые обязаны
применять метод начисления по закону. К ним относятся: банки, страховые
организации, бюджетные учреждения, некоммерческие и посреднические организации.
Метод начисления - это метод, при котором доходы (расходы)
признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели
место (к которому они относятся), независимо от фактического поступления
(фактической выплаты) денежных средств либо иной формы оплаты.
Кассовый метод - это метод, при котором доходы (расходы)
признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были
фактически получены (оплачены). Источником налога является чистая прибыль.
Масштабом налога как параметром измерения объекта налогообложения по налогу на
прибыль выступает денежная единица.
Ставка налогообложения - законодательно закрепленный процент
налога на прибыль от каждого рубля налогооблагаемой прибыли. В отношении налога
на прибыль организаций установлено пять видов ставок:
1) общая ставка налога (20%);
2) налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с
деятельностью в РФ через постоянное представительство (20%, 10%, 15% , 9%, 0%);
3) по доходам в виде дивидендов (9% и 15%);
4) по доходам, получаемым по операциям с отдельными видами долговых
обязательств (15%, 9% и 0%);
5) по прибыли Центрального банка РФ (0% и 20%).
Общая налоговая ставка применяется во всех случаях, когда не
предусмотрено применение специальных налоговых ставок, установлена в размере
20%, причем 2% зачисляется в федеральный бюджет и 18% в бюджеты субъектов
Российской Федерации. Законами субъектов РФ размер ставки может быть уменьшен
для отдельных категорий налогоплательщиков в части сумм налога, подлежащих
зачислению в бюджеты субъектов РФ до 13,5 процентов [43].
Наличие разных ставок по налогу на прибыль организаций вызывает
необходимость ведения раздельного налогового учета соответствующей группы
прибыли.
Налоговый период – (срок, в течение которого формируется налоговая
база) календарный (финансовый) год. Внутри налогового периода существует три
отчетных периода – 1 квартал, 1 полугодие и 9 месяцев.
Налоговый оклад - сумма налога на прибыль, причитающаяся в бюджет.
Налоговые льготы. Налоговый кодекс РФ предусматривает доходы, не
учитываемые для целей налогообложения. Также 25 глава содержит ряд расходов,
носящих характер льгот, например: расходы на НИОКР; расходы обслуживающих
производств и хозяйств, включая расходы на содержание объектов
жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы; расходы, понесенные
налогоплательщиками, которые используют труд инвалидов (в виде средств,
направленных на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов), и т.д.
Наиболее значимой задачей налоговой политики является обеспечение
социально и экономически необходимого уровня поступлений налога на прибыль
организаций в бюджетную систему РФ [33 с. 18].
Важность налога на прибыль организаций определена его удельным
весом в общих налоговых доходах бюджетной системы – 27,5%. При этом, являясь
федеральным налогом, большая его часть зачисляется в бюджеты субъектов РФ.
Поэтому стабильное и бесперебойное поступление этого источника налоговых
доходов напрямую влияет и на обеспечение финансовой самостоятельности субъектов
РФ.
Вместе с тем, достижение фискальной функции должно сопровождаться
использованием налога на прибыль организаций в целях регулирования и
стимулирования деловой активности. Реализация регулирующего потенциала налога
должна быть направлена на макроэкономический рост и долгосрочное развитие
хозяйствующих субъектов, а не на снижение налогового бремени организаций. Для
этого такие механизмы налогового регулирования как политика амортизационных
отчислений, инвестиционные налоговые льготы, вычеты и т.п. должны
демонстрировать высокую эффективность.
Существует два основных варианта налогового регулирования. При
первом - высокие и дифференцированные ставки сочетаются с многочисленными
льготами, которые значительно уменьшают базу обложения в зависимости от
отраслей экономики. При втором - средние и низкие налоговые ставки сочетаются с
ограниченным и умеренным использованием целевых льгот.
С течением времени роль налога на прибыль организаций меняется, в
первую очередь, в зависимости от стоящих перед государством задач.
Базой отечественной концепции совершенствования налога на прибыль
организаций послужила распространенная в 1990-2000-х гг. за рубежом практика
снижения налоговой ставки при расширении налогооблагаемой базы, которая
приобрела в России форму снижения налоговой ставки при одновременной отмене
инвестиционной и целого ряда других льгот по налогу. Тенденция снижения
налоговых ставок и расширения налогооблагаемой базы за счет отмены льгот, тем
не менее, сопровождалась другим характерным для налоговой политики большинства
развитых стран процессом – целевой направленностью стимулирующего воздействия.
В целях развития таких сфер, как научные исследования и опытно-конструкторские
разработки, малый бизнес, привлечение иностранных инвестиций, создаются
специальные налоговые режимы и предоставляются разнообразные льготы [33 с. 17].
Проведенный сравнительный анализ зарубежного опыта налогообложения
прибыли по количественным и качественным критериям позволил выявить ряд
актуальных для России направлений совершенствования налогообложения прибыли.
Для увеличения роли налога на прибыль организации в доходах
бюджетов необходимо расширение налогооблагаемой базы. Однако оно должно
проводиться не по средствам увеличения налоговой нагрузки на предприятия, а
путем снижения доли теневой экономики, развития малого бизнеса (значительное
число малых предприятий находится на общей системе налогообложения) и
совершенствования налогового администрирования.
Таким образом, налог на прибыль организаций занимает особое место
в налоговой системе, т.к. выполняет не только фискальную функцию, но и как
прямой личный налог обладает наибольшими возможностями по оказанию воздействия
на интересы организаций через их финансовое положение, то есть имеет
регулирующее значение. Налог на прибыль организаций непосредственно связан с
деятельностью организации и возникает только тогда, когда в процессе этой
деятельности возникла прибыль, если прибыли нет, то нет и налога.
1.3
Развитие систем налогообложения прибыли:
российский и зарубежный опыт
Налогообложение прибыли в современных условиях является одним из
основных инструментов формирования доходов бюджетов различного уровня и
налогового регулирования.
Первыми на путь налогообложения прибыли предприятия как формы подоходного
налогообложения встали Германия и США. В начале XX в. практически все ведущие
страны вступили в эпоху корпорационного налогообложения. Субъектом подоходного
налогообложения предпринимателей были акционерные общества, коммандитные
общества, товарищества, общества с ограниченной ответственностью. Объектом
налога был чистый доход, т.е. валовой доход за вычетом издержек, платежей по
кредитам, амортизации, страховых платежей и уже уплаченных прочих налогов (как
правило, идущих в местный бюджет). В результате к 20-м гг. нашего столетия в
мире сложились две системы взимания корпоративного налога. Родоначальником
одной из них стали США, где налог взимался с чистой прибыли корпораций вне
зависимости от уровня прибыли. Альтернативная система существовала в Германии,
где облагалась абсолютная сумма доходов корпорации, а налоговые ставки находились
в зависимости от уровня прибыли. Преимуществом германской системы было то, что
в данном случае налог учитывал конъюнктуру и облагал по повышенным ставкам
более доходные предприятия и сферы промышленности.
После окончания первой мировой войны корпоративные налоги были
сохранены и окончательно вошли в структуру национальных налоговых систем
большинства стран мира. Зарубежные варианты налогообложения прибыли очень
разнообразны. Весьма привлекательным представляется механизм обложения налогом
только акционированных фирм, например Германии и США. Предприятия же мелкого и
среднего бизнеса подлежат налогообложению доходов на декларативной основе. Во
многих странах используются два объекта и две ставки налога на прибыль:
распределяемую и не распределяемую. Ставка налога на первую из них (дивиденды
по акциям и проценты по облигациям), как правило, выше, чем на вторую. В США
ставки налога на доходы (прибыль) корпораций дифференцированы в зависимости от
величины годового дохода предприятия. Величина подоходного налога с корпораций
не ставится в зависимость от рентабельности производства.
Ставка налога на прибыль в Англии в начале 80-х гг. была 52 %. В
настоящее время она составляет 33%. В Англии при отнесении предприятия к малому
бизнесу пользуются критерием не численности работающих в компании, а полученной
прибылью. К малым относится предприятие с размером прибыли до 250 тыс. фунтов
стерлингов в год. Таким предприятиям предоставляется льгота в виде уменьшенной
ставки налога на прибыль - 25%.
При формировании налоговой системы нашей страны учитывался и опыт
Франции, где налогом облагается чистая прибыль предприятия, которая равняется
разнице между доходами и расходами, произведенными в интересах производственной
деятельности. Общая ставка налога составляет 34 %. Убытки, понесенные
предприятием в отчетном году, могут быть вычтены из облагаемой чистой прибыли
будущих лет, а в специально оговоренных случаях вычитаются из чистой прибыли
предыдущих лет.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12 |