Дипломная работа: Упрощенная система налогообложения
3. ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В
РОССИИ
3.1 Оптимизация
системы УСН
Введение главы 26.2
Налогового кодекса РФ способствовало облегчению расчетов при исчислении
налогов. Кроме того, как уже отмечалось выше, новый порядок налогообложения
способствует сокращению налоговой нагрузки и обусловливает значительное
упрощение налогового и бухгалтерского учета.
Однако предприниматели не
всегда переходят на новую систему налогообложения в связи с большим количеством
проблем, оставшихся нерешенными.
Для улучшения
системы упрощенного налогообложения, в первую очередь, необходимо разрешить
существенное противоречие, связанное с уплатой налога на добавленную стоимость малыми
предприятиями. Многочисленные попытки решить указанную выше проблему приводили
либо к чрезмерному усложнению системы налогообложения субъектов малого
предпринимательства, либо к появлению множества возможностей для различных злоупотреблений.
Депутатом Государственной Думы И.Г. Грачевым – члена Комитета Госдумы по
собственности предусмотрено следующее решение проблемы.
Субъекты
малого предпринимательства, не становясь плательщиками НДС, рассчитывают
специальную часть единого налога в размере 18% от валовой выручки с отнесением
полученной суммы на цену реализации продукции. Одновременно с этим субъекты
малого предпринимательства уменьшают сумму единого налога, подлежащего уплате в
бюджет на сумму НДС, полученного от поставщиков. Таким образом, сохраняется
действительно единый налог для субъектов малого предпринимательства и в то же
время в упрощенную систему налогообложения органично вписывается действительно
упрощенный механизм расчета НДС.
Следует
отметить, что существуют еще два возможных решения «проблемы НДС» для малых
предприятии: транзитный зачет НДС (возможен при условии, когда поставщик сырья
для малого предпринимателя и покупатель продукции – плательщики НДС, однако
этот метод весьма трудоемок) и «таможенная схема» зачета НДС (представляется
также непростой для применения в рамках упрощенной системы налогообложения).
Однако схема интеграции НДС в единый налог представляется более оптимальной,
поскольку при относительно простом способе расчета и уплаты единого налога и
его специальной части малые предприниматели имеют возможность полноценной
работы с НДС.
Необходимо
также дальнейшее снижение ставки НДС. Начиная с 2004 года с 20 до 18% снижена
основная ставка НДС, что обусловило снижение налогового бремени на 97 млрд.
рублей. Это решение способствовало благоприятному структурному сдвигу в
распределении налоговой нагрузки между секторами экономики, имея в виду
наибольший выигрыш для несырьевых отраслей экономики. При этом следует учесть,
что снижение ставки НДС не привело к снижению цен на товары (работы, услуги) на
внутреннем рынке. Поэтому одним из следствий этой меры стало некоторое
увеличение прибыли организаций, часть из которой может быть направлена и на
инвестиционные цели. Однако нет оснований утверждать, что данная мера способна
стать серьезным стимулом для роста инвестиционного потенциала несырьевых
отраслей экономики, учитывая в целом небольшой «выигрыш» от ее реализации на
уровне конкретного предприятия. Большая часть дополнительных финансовых
ресурсов предприятий этих отраслей, где уровень заработной платы заметно ниже,
чем в топливной промышленности, была направлена на повышение уровня оплаты
труда работников. По оценке Экономической экспертной группы при Правительстве
РФ произошел рост доли заработной платы в добавленной стоимости на 0,6 % при
снижении доли НДС в ВВП на 1 процентный пункт.
Представляется
целесообразным дальнейшее снижение ставки НДС на два пункта. По мнению
экспертов Минэкономразвития при применении данной меры возможны следующие
последствия[2].
Отрицательные
последствия:
·
Не приведет к
снижению цен на товары (работы, услуги) на внутреннем рынке.
·
Усиление
зависимости доходов бюджета от мировых цен на сырьевые товары.
·
Снижение доходов
по налогу, издержки, как государства, так и налогоплательщиков по
администрированию и уплате которого минимальны.
·
Направление
большей части финансовых ресурсов предприятий вместо инвестиций на повышение
уровня оплаты труда работников.
Положительные
последствия:
·
Снижение
налоговой нагрузки на экономику примерно на 100 млрд. руб., или примерно на 0,7
% к ВВП.
·
Направленность на
благоприятные структурные сдвиги в распределении налоговой нагрузки между
секторами экономики в пользу несырьевых отраслей.
·
Некоторое
увеличение прибыли организаций, часть которой может быть направлена и на
инвестиционные цели.
·
Фактор
перераспределения налоговых платежей от федерального бюджета в пользу
территориальных бюджетов.
Отметим, что
по поводу снижения ставки НДС существуют довольно противоречивые мнения. Так,
например, в настоящее время в Министерстве финансов и в Минэкономразвития
готовятся документы по подготовке введения единой ставки НДС в 13%.
Высказываются мнения о замене НДС налогом с продаж. А Алексей Ведев,
генеральный директор Аналитической лаборатории «Веди» считает, что «НДС –
хороший налог, который достаточно просто собирать, и он не является такой
проблемой для экономики, нежели прямые налоги»[3].
Другой важной
проблемой является то, что многие малые предприятия и предприниматели не имеют
права применять систему упрощенного налогообложения, подпадая под другой
специальный режим – единый налог на вмененный доход.
В рамках
набиравшей ход налоговой реформы в 1998 г. был принят Федеральный закон «О
едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» (ЕНВД),
явившийся еще одной попыткой государства упростить налогообложение для малых
предприятий и повысить налоговые поступления от малого бизнеса. В дальнейшем в
Налоговый Кодекс РФ вошла специальная глава, посвященная единому налогу на
вмененный доход.
Основной целью введения указанной системы являлось привлечение к уплате
налогов организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих
деятельность в сферах, где налоговый контроль значительно затруднен, в том
числе в розничной торговле, общественном питании, бытовом и транспортном
обслуживании, т.е. тех налогоплательщиков, которые расчеты с покупателями и
заказчиками производят преимущественно в наличной денежной форме.
Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности
устанавливается и вводится в действие нормативными правовыми актами
законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов
Российской Федерации в соответствии с указанным Федеральным законом, обязателен
к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации.
Нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов
государственной власти субъектов Российской Федерации определяются:
·
сферы
предпринимательской деятельности в пределах перечня, установленного федеральным
законодательством;
·
размер вмененного
дохода и иные составляющие формул расчета сумм единого налога;
·
налоговые льготы;
·
порядок и сроки
уплаты единого налога; иные особенности взимания единого налога в соответствии
с законодательством Российской Федерации.
Объектом налогообложения при применении единого налога является вмененный
доход на очередной календарный месяц, определяемый как потенциально возможный
валовой доход плательщика единого налога за вычетом потенциально необходимых
затрат и рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно
влияющих на получение такого дохода, на основе данных, полученных путем статистических
исследований, в ходе проверок налоговых и иных государственных органов, а также
оценки независимых организаций.
Налоговый период по единому налогу устанавливается в один квартал. Ставка
единого налога с 01.01.2002 г. составляет 15% вмененного дохода.
Расчет суммы единого налога производится с учетом:
·
налоговой ставки,
·
значения базовой
доходности на единицу основного физического показателя (квадратный метр
торговой площади, количество рабочих мест и т.д.),
·
числа физических
показателей, влияющих на результаты предпринимательской деятельности, а также
повышающих (понижающих) коэффициентов базовой доходности, которые определяются
в зависимости от условий и обстоятельств осуществления предпринимательской
деятельности.
Попытка введения
ЕНВД, следует признать, оказалась неудачной. Практически сразу после своего
появления этот налог был назван «невменяемым» из-за большого количества
всевозможных разночтений, ошибок и ярко выраженной фискальной направленности.
В то же время
надо сказать, что идея вмененного налога, в общем, довольно привлекательна и
применяется в мировой практике - малое предприятие или предприниматель уплачивает налог, исчисленный
исходя из заранее определенного (вмененного ему) дохода, рассчитанного на
основе объективных критериев и облагаемого по 15%-ной ставке, и спокойно
работает, не беспокоясь о своих обязательствах перед налоговыми органами.
Однако благие
намерения российских законодателей на деле обернулись серьезными проблемами для
малого бизнеса.
Во-первых,
переход на уплату вмененного налога обязателен для юридических лиц и ИП,
осуществляющих свою деятельность в сферах, названных Налоговым Кодексом, а это
наиболее популярные у малых предпринимателей виды деятельности (торговля,
бытовые услуги и т.п.). Понятно, что государство, принудительно переводя
предпринимателей на уплату ЕНВД, осознает, что данная система налогообложения
не будет популярной у малых предприятий. Конечно же, государство в данном
случае беспокоится о фискальном характере налогообложения, считая, что
применение УСН в массовом порядке приведет к массовому же уклонению от уплаты
налогов. Но на деле государство препятствует оптимальной деятельности малых
предприятий и, следовательно, недосчитывается налоговых поступлений. Приведем
конкретный пример.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13 |