Дипломная работа: Понятие, функции и признаки налоговой ответственности
Принцип
презумпции невиновности является исходным и определяющим для процессуальных
отношений привлечения к ответственности. Вне налогового процесса презумпция
невиновности не может существовать, поскольку отсутствует смысл ее наличия.
Презумпция невиновности и налоговый процесс тесно взаимосвязаны, и механизм их
взаимодействия представляет соотношение материальных и процессуальных норм.
Установленный
в результате процессуальной деятельности факт признания субъекта виновным
служит одним из обязательных условий для государственного принуждения
правонарушителя. Суд признает налогоплательщика или иное фискально-обязанное
лицо правонарушителем в силу совершения им налогового деликта. Правонарушитель
становится виновным именно с момента совершения им нарушения налогового
законодательства, а не в момент оглашения судебного решения. В налоговых
охранительных правоотношениях вопрос о виновности решается уже на стадии
рассмотрения дела налоговым органом, на которой устанавливаются элементы и
признаки состава конкретного налогового деликта, в том числе и вина
определенного субъекта. Вместе с тем добровольная уплата налоговой санкции на
основании решения налогового органа не порождает правовых последствий,
наступающих только при государственном осуждении в форме решения суда.
Гарантией
применения мер государственного принуждения в строгом соответствии с законом
выступает положение п. 6 ст. 108 НК, согласно которому лицо, привлекаемое к
ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении
налогового правонарушения.
Обязанность
по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового
правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые
органы. При этом налоговые органы законодательно ограничены в перечне и
способах собирания доказательств, которые могут опровергать презумпцию
невиновности. К таким документам относятся акт налоговой проверки, показания
свидетелей, результаты осмотра, результаты выемки и экспертизы, заключения
специалиста.
Отсутствие у
лица, привлекаемого к налоговой ответственности, обязанности по доказыванию
собственной невиновности не означает лишение его права на защиту. Презумпция
невиновности выступает одной из гарантий защиты нарушенных прав и в этом
аспекте означает невозможность со стороны каких-либо властных органов
принуждать лицо к даче объяснений. Более того, наличие в налоговом процессе
презумпции невиновности обязывает налоговые органы в ходе судебного
разбирательства доказывать не только достоверность собственных выводов, но и
необоснованность возражений привлекаемого лица.
Однако
презумпция невиновности в части отсутствия у привлекаемого лица обязанности по
доказыванию собственной непричастности к налоговому правонарушению имеет
некоторые ограничения. Так, на основании ст. 23 НК налогоплательщик обязан
представлять налоговым органам необходимые финансово-хозяйственные документы,
которые впоследствии могут послужить основанием для привлечения его к
ответственности.
Составным
элементом принципа презумпции невиновности является закрепленная ст. 3 НК
презумпция правоты налогоплательщика. Презумпция правоты означает, что
неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, в
совершении налогового правонарушения толкуются в пользу данного лица.
Какие-либо обстоятельства совершения налогового правонарушения считаются
неустранимыми сомнениями в тех случаях, когда собранные доказательства не
позволяют сделать однозначный категоричный вывод о виновности лица и при этом
допускаемые НК средства и способы собирания доказательств исчерпаны.
В налоговом
праве принцип презумпции невиновности реализуется посредством установления
искового порядка взыскания налоговых санкций в случае, если налогоплательщик
или иное фискально-обязанное лицо отказался добровольно уплатить сумму штрафа.
Согласно п. 4
ст. 5 НК принцип презумпции невиновности имеет обратную силу, поскольку
улучшает положение налогоплательщиков и, таким образом, распространяется на
налоговые правонарушения, совершенные до вступления НК в действие (до 1 января
1999 г.), но по каким-либо причинам рассматриваемые налоговыми органами или
судом после названной даты.
Необходимо
учитывать, что презумпция невиновности распространяется только относительно
привлечения лица к ответственности за налоговое правонарушение. К процедуре
доначисления налога (налоговой недоимке) данный принцип не применяется.
Наличие в
налоговом праве специальной статьи, закрепляющей принципы налоговой
ответственности, способствует правильному пониманию современной финансовой
политики государства и правильной ориентации субъектов налоговых отношений в
сфере налогово-правового регулирования.
Законодательное
установление принципов налоговой ответственности способствует обеспечению
правильного практического применения законодательства о налогах и сборах,
стабильности финансовой политики государства, соблюдению прав и имущественных
интересов всех субъектов налоговых отношений. Нормы-принципы оказывают
значительное воздействие на правотворческий процесс, поскольку при
реформировании налоговых отношений законодатель должен руководствоваться не
только имущественными интересами государственной казны, но и интересами
налогоплательщиков, а также иными социально-правовыми идеями, отраженными в
принципах налоговой ответственности.
Принципами
налоговой ответственности часто руководствуется Конституционный Суд РФ,
принимая постановления по вопросам налогообложения.
В механизме
правового регулирования налоговых отношений принципы налоговой ответственности
выполняют регулятивную, превентивную и охранительную функции.
Все принципы
налоговой ответственности взаимосвязаны и взаимозависимы: несоблюдение одного
принципа неизбежно повлечет нарушение другого и, как следствие, произойдет
искажение сущности ответственности за нарушения законодательства о налогах и
сборах.
2.1
Обстоятельства, исключающие ответственность и освобождающие от ответственности
за нарушения законодательства о налогах и сборах
Налоговый
кодекс устанавливает перечень обстоятельств, наличие которых исключает
ответственность лица за.Совершение налогового правонарушения. В налоговом праве
названные обстоятельства имеют материальное значение, что отличает их от
аналогичных понятий уголовного процесса и производства по делам об
административных правонарушениях, традиционно рассматривающих обстоятельства,
исключающие производство по делу, т.е. в процессуальном аспекте.
В зависимости
от возможности устранения (исключения) факта налогового деликта обстоятельства,
исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового
правонарушения, классифицируются на две группы:
1. Исключающие
наличие налогового правонарушения в названную группу входят такие
обстоятельства, как:
а) отсутствие
события налогового правонарушения;
б) отсутствие
вины лица в совершении налогового правонарушения;
в) совершение
деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не
достигшим к моменту совершения деяния 16-летнего возраста.
2. Не
исключающие наличия налогового правонарушения. К обстоятельствам данной группы
относится истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение
налогового правонарушения.
Отсутствие
события налогового правонарушения. Названное обстоятельство означает отсутствие
деяния, совершение kotopoгo является основанием привлечения лица к
ответственности за нарушения налогового законодательства. Отсутствие события
налогового правонарушения выражается в отсутствии самого противоправного факта
в поведении субъекта налогового права. Например, не образует факта налогового
правонарушения пропуск срока подачи декларации в налоговый орган, если
налогоплательщик по решению суда освобожден от уплаты налога.
В налоговом
праве понятие «отсутствие события правонарушения» является более широким, чем
известные аналогичные категории. В отличие от УПК и КоАП НК не различает
отсутствие события правонарушения и отсутствие состава правонарушения.
Следовательно, используемое в налоговом праве понятие «отсутствие события
налогового правонарушения» включает два момента:
а) отсутствие
в материальном мире самого факта совершения деяния, которое может содержать
минимально необходимые признаки состава налогового правонарушения, т.е.
налоговое правонарушение не было совершено вообще;
б) невозможность
квалификации совершенного деликта в качестве налогового правонарушения в виду
отсутствия состава правонарушения.
Отсутствие
вины лица в совершении налогового правонарушения. Вина является необходимым условием
для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах
и сборах. Отсутствие вины в поведении субъекта налогового права свидетельствует
об отсутствии субъективного признака состава правонарушения и, таким образом,
исключает возможность считать совершенное деяние правонарушением и не позволяет
привлечь налогоплательщика, налогового агента или иное лицо к налоговой
ответственности.
Наличие
рассматриваемого обстоятельства обусловлено тем, что в некоторых ситуациях
способность лица действовать волевым образом ограничена или вообще невозможна,
«то лишает субъекта, налогового права выбирать между правомерным и
противоправным поведением или осознавать противоправность своих действий
(бездействий).
Налоговый
кодекс к обстоятельствам, исключающим вину лица в совершении налогового
правонарушения, относит:
а) совершение
деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного
бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств.
Стихийное
бедствие и чрезвычайные обстоятельства характеризуются объективными признаками,
поскольку не могут быть предотвращены субъектом налогового правонарушения
доступными для него способами. Непреодолимые обстоятельства характеризуются
субъективными признаками, поскольку непреодолимость относительна и может
зависеть от каких-либо возможностей или способностей субъекта налогового
правонарушения. Не относятся к непреодолимым обстоятельствам отсутствие у
налогоплательщика, налогового агента или иного обязанного лица денежных средств,
а также нарушение денежных обязательств перед субъектом правонарушения со
стороны его контрагентов.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9 |