Дипломная работа: Понятие, функции и признаки налоговой ответственности
Дипломная работа: Понятие, функции и признаки налоговой ответственности
Содержание
Введение
Глава 1. Понятие, функции
и признаки налоговой ответственности
Глава 2. Принципы
налоговой ответственности
2.1 Обстоятельства,
исключающие ответственность и освобождающие от ответственности за нарушения
законодательства о налогах и сборах
2.2 Обстоятельства,
смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения
Глава 3. Санкции в
налоговом праве
Заключение
Список литературы
Введение
Правовое
регулирование ответственности за нарушение порядка реализации налоговых
отношений относится к объектам законодательства о налогах и сборах и составляет
институт налогового права. В НК термины «налоговая ответственность» и
«ответственность за совершение налоговых правонарушений» используются как
равнозначные. Например, п. 2 ст. 101 НК устанавливает, что по результатам
рассмотрения материалов проверки руководителем (заместителем руководителя)
налогового органа может быть вынесено решение о привлечении налогоплательщика к
налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения; ст. 107
предусматривает возможность привлечения организаций и физических лиц к
ответственности за совершение налоговых правонарушений.
В п. 4 ст. 23 НК РФ определено, что налогоплательщик (плательщик сборов)
несет ответственность в соответствии с законодательством за невыполнение или
ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей.
Юридическая
ответственность за нарушения налогового законодательства – это комплекс
принудительных мер воздействия карательного характера, применяемых к
нарушителям в качестве наказания в установленных законодательством случаях и
порядке.
Актуальность
работы заключается в том, что ответственность за нарушения законодательства о налогах и
сборах, являясь достаточно специфичной, тем не менее, обладает всеми признаками
юридической ответственности.
Ответственность
за нарушения налогового законодательства – совокупность различных видов
юридической ответственности.
Такая
ответственность наступает только за совершенное нарушение законодательства о
налогах и сборах, которое выступает в качестве ее основания. Основаниями
привлечения к ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах
могут являться:
·
налоговые
правонарушения;
·
нарушения
законодательства о налогах и сборах, содержащие признаки административных
правонарушений (налоговые проступки);
·
преступления,
связанные с нарушением законодательства о налогах и сборах (налоговые
преступления).
Наконец, к
существенным признакам ответственности за нарушение законодательства о налогах
и сборах относится и процессуальная форма ее реализации. Это означает, что
привлечение к ответственности осуществляется в строгом соответствии с
процедурами, предусмотренными законодательством.
Цель работы –
проанализировать основания привлечения к ответственности за нарушения
законодательства о налогах и сборах
Глава 1.
Понятие, функции и признаки налоговой ответственности
Ответственность
за нарушение законодательства о налогах и сборах можно определить как
обязанность лица, нарушившего законодательство о налогах и сборах, претерпеть
лишения имущественного или личного характера в результате применения к нему
государством, в лице соответствующих органов налоговых и иных санкций.
Налоговая
ответственность — одна из основных категорий налогового права, ее конструкция
во многом определяет место и роль правового регулирования налоговых отношений в
системе права.
Правовая
природа ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах
неразрывно связана с финансово-правовой ответственностью и местом последней в
системе юридической ответственности.
Налоговая
ответственность по своей природе, предмету и методу регулирования является
составной частью финансово-правовой ответственности и реализуется в
государственно-властных отношениях, складывающихся относительно установления и
взимания обязательных платежей. Отнесение налоговой ответственности к разновидности
финансово-правовой ответственности подтверждается и вхождением налогового права
в финансовое в качестве его подотрасли. Ответственность за нарушения
законодательства о налогах и сборах характеризуется всеми признаками,
свойственными финансово-правовой ответственности:
1)основана на
государственном принуждении и представляет конкретную форму реализации санкций,
установленных финансово-правовыми нормами;
2)наступает за совершение
виновного противоправного деяния, содержащего признаки налогового
правонарушения;
3)субъектами
ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах могут быть
организации и физические лица;
4)для правонарушителя
налоговая ответственность выражается в определенных отрицательных последствиях
имущественного характера;
5)налоговая ответственность
реализуется в процессуальной форме.
Вместе с тем
налоговая ответственность имеет определенную специфику, обусловленную
особенностями налоговой деятельности государства и механизмом правового
регулирования налоговых отношений, Выделение налоговой ответственности в
самостоятельный вид финансово-правовой ответственности обусловлено выделением
НК процессуальных норм, регулирующих производство по делам о налоговых
правонарушениях.
Поскольку
нормы налогового права, как и другие нормы права, являются разновидностью
социальных норм, налоговая ответственность имеет две формы реализации:
позитивную (добровольную, активную) и негативную
(государственно-принудительную, ретроспективную).
Для
позитивной ответственности достаточно формального (нормативного) основания, так
как она возникает не на основе налогового правонарушения, а в силу
добровольного выполнения субъектом налогового права своих обязанностей.
Налоговая
деятельность государства основывается не только на установлении запретов
относительно совершения каких-либо действий. Одним из важнейших условий
осуществления налоговой деятельности являются добросовестное соблюдение
налогоплательщиками, налоговыми агентами и иными фискально-обязанными лицами
предоставленных им прав и реализация возложенных обязанностей. В этой связи
субъекты налогового права должны осознавать свой общественный долг, уплачивать
законно установленные налоги и выполнять иные обязанности, связанные с
суверенным правом государства на получение части дохода налогоплательщика.
Осознание субъектами налогового права смысла и значения собственных поступков,
согласование их со своими обязанностями придают налоговой ответственности
позитивный смысл.
В целом
позитивная ответственность носит добровольный характер, но вместе с тем
возможна и некоторая степень государственного принуждения. Некоторые субъекты
налогового права выполняют возложенные на них обязанности в силу осознания
своего общественного долга, другие — в силу возможности применения наказания за
неправомерное поведение. Относительно позитивной налоговой ответственности
принуждение в виде угрозы наступления негативных последствий является только
средством предупреждения нарушений законодательства о налогах и сборах.
По времени
реализации позитивная ответственность предшествует негативной.
В налоговом
праве позитивная ответственность основывается на принципах добросовестности
предпринимательской деятельности и социальной справедливости.
Добровольная
форма реализации налоговой ответственности имеет следующие юридические
признаки:
1)неразрывно связана с
нормой налоговой ответственности;
2)является юридической
обязанностью, обусловленной правовым статусом налогоплательщика или иного
обязанного лица;
3)гарантирована
государственным принуждением;
4)реализуется добровольно в
виде правомерного поведения;
5)одобряется со стороны
государства;
6)осуществляется
в рамках общих налоговых правоотношений.
Вместе с тем
большинство налогоплательщиков имеют низкую правовую культуру и соблюдение
законодательства о налогах и сборах не является для них типичным правилом
поведения.
Нарушение
норм налогового права обусловливает существование негативной налоговой
ответственности, которую можно рассматривать в нескольких аспектах.
Во-первых, в
качестве реакции государства на нарушение законодательства о налогах и сборах,
выражающейся в обязанности виновного лица претерпевать карательные меры
государственно-принудительного воздействия за совершенное деяние в форме
имущественных лишений.
Во-вторых,
налоговая ответственность может определяться как исполнение юридической
обязанности на основе государственного принуждения. Согласно Постановлению
Конституционного Суда РФ от 15.07.1999 № 11-П «По делу о проверке
конституционности отдельных положений закона РСФСР «О государственной налоговой
службе РСФСР» и законов Российской Федерации «Об основах налоговой системы в
Российской Федерации» и «О федеральных органах налоговой политики»« в целях
обеспечения выполнения публичной обязанности по уплате налогов и сборов и
возмещения ущерба, понесенного казной в результате ее неисполнения,
законодатель вправе устанавливать меры принуждения в связи с несоблюдением
законных требований государства.
Такие меры
могут быть как правовосстановительными, обеспечивающими исполнение
налогоплательщиком его конституционной обязанности по уплате налогов, т.е.
погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплаты
налога, так и штрафными, возлагающими на нарушителей дополнительные выплаты в
качестве меры ответственности (наказания). При этом в выборе принудительных мер
законодатель ограничен требованиями справедливости, соразмерности и иными
конституционными и общими принципами права.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9 |