Дипломная работа: Понятие, функции и признаки налоговой ответственности
Наличие либо
отсутствие государственного принуждения определяет факт существования налоговой
ответственности. Налоговая ответственность не связывается только с
неблагоприятными последствиями для правонарушителя, которые наступают в
результате совершенного им нарушения законодательства о налогах и сборах.
Карательные механизмы в налоговой ответственности существуют параллельное
правовосстановительными, поскольку государству важно не только наказать
нарушителя налогового законодательства, но и восстановить публичнее
имущественные интересы, компенсировать возникший ущерб.
Налоговую
ответственность следует отличать от иных мер государственного принуждения: мер
безопасности, мер пресечения, мер защиты и т.д.
Таким
образом, налоговая ответственность существует в двух формах: карательной
(штрафной) и правовосстановительной (компенсационной).
Налоговая
ответственность является развитием, «продолжением» материального налогового
правоотношения, которое реализуется посредством особой процессуальной формы. *
Ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах составляет
часть механизма правового регулирования налоговых отношений и проявляется в
виде наложения запретов. Запрещая нарушать законодательство о налогах и сборах,
государство возлагает на субъектов налогового права обязанность воздерживаться
от совершения определенных действий либо, напротив, не бездействовать, а своими
действиями реализовывать возложенные Связанности.
Следовательно,
налоговая ответственность существует в рамках охранительного правового
института, регулирующего общественные отношения налоговой сферы посредством
установления запретов. Однако налоговая ответственность не совпадает полностью
с охранительным правоотношением, возникшим в результате налогового деликта.
Охранительные правоотношения по своему составу и объему шире налоговой
ответственности. Налоговая ответственность характеризует содержание
правоохранительных отношений и прежде всего с позиций правового статуса
правонарушителя, его обязанностей, возникающих в результате совершенного
налогового деликта. Вместе с тем налоговая ответственность существует и
реализуется только в рамках охранительных правоотношений.
Юридическим
фактом, порождающим охранительные налоговые правоотношения, является нарушение
законодательства о налогах и сборах.
Негативная
налоговая ответственность имеет три основания:
1) формальное
(нормативное), выражающееся в наличии системы норм законодательства о налогах и
сборах, устанавливающих составы налоговых правонарушений, права и обязанности
участников охранительного налогового правоотношения, регулирующих
ответственность за нарушение норм налогового права, принципы, порядок и
процессуальную форму привлечения к налоговой ответственности;
2)фактическое,
представляющее совершение субъектом налогового права противоправного деяния,
нарушающего нормы законодательства о налогах и сборах;
3)процессуальное,
заключающееся в вынесении уполномоченным органом (налоговыми органами, органами
государственных внебюджетных фондов или таможенными органами) решения о
наложении санкции за совершение налогового правонарушения.
Наступление
негативной налоговой ответственности возможно только при наличии всех
перечисленных оснований ив строго определенной последовательности: норма права
— налоговое правонарушение — применение санкции.
Следовательно,
к охранительным относятся все правоотношения, возникающие в связи с совершением
участниками налогового правоотношения нарушения законодательства о налогах и
сборах, а также с привлечением виновного к ответственности. В рамках
охранительных правоотношений реализуются санкции; установленные налоговыми
нормами.
Состав
правоотношения налоговой ответственности представляет сложное
социально-правовое явление, складывающееся из совокупности следующих элементов:
субъекты (участники), права и обязанности субъектов (участников), их действия
(поведение), объект правоотношения.
В
правоотношении, складывающемся относительно налоговой ответственности,
принимают участие как минимум две стороны: государство в лице компетентных
органов, указанных в налоговом законодательстве, и правонарушитель. Между
названными субъектами складываются охранительные налоговые правоотношения, в
которых государство выступает в качестве управомоченной стороны, а
правонарушитель — обязанной. Необходимо подчеркнуть, что субъектом
материального правоотношения налоговой ответственности является государство в
целом, а не налоговые или иные уполномоченные органы. Права и обязанности
государства и правонарушителя неразрывны и составляют содержание правоотношения
налоговой ответственности.
Право
государства применять к нарушителю налогового законодательства меры
государственно-правового принуждения (меры ответственности) предполагает
возникновение у правонарушителя обязанности претерпевать эти меры. Применение
налоговой ответственности является одновременно правом и обязанностью
государства, поскольку даже в тех случаях, когда правонарушитель добровольно
прекращает совершение налогового правонарушения (например, встает на учет в
налоговом органе после истечения установленного срока), государство не
утрачивает права на применение соответствующих мер налоговой ответственности.
Однако
наделение государства правом принуждать к несению налоговой ответственности не
означает вседозволенности. Обе стороны охранительного правоотношения могут
действовать только в границах законодательства о налогах и сборах, а реализация
налоговой ответственности возможна исключительно на основе норм права с
применением конкретных норм Н К, устанавливающих ответственность за
конкретно-определенное правонарушение.
Охранительные
налоговые правоотношения имеют юридическое и фактическое содержание.
Юридическое содержание заключается в возможности совершения определенных
действий со стороны государства в качестве управомоченного лица и необходимости
определенных действий нарушителя налогового законодательства. Фактическое
содержание составляют сами действия участников охранительного правоотношения,
направленные на реализацию предоставленных прав и возложенных обязанностей.
Объектом
правоотношения налоговой ответственности является правовой статус нарушителя
законодательства о налогах и сборах. Изменения правового статуса нарушителя
налогового законодательства происходят с помощью лишений и ограничений
имущественного характера, определенных мерой налоговой ответственности.
Различное соотношение лишений и ограничений характеризует изменения статуса
нарушителя законодательства о налогах и сборах.
Налоговая
ответственность выполняет определенные цели, которые прямо в налоговом
законодательстве не указаны, но выводятся из целей и задач самого НК.
Нормативным порядком определены основные начала законодательства о налогах и
сборах (ст. 3 НК), посредством решения которых достигаются цели налоговой
ответственности. Предостерегая организации и физических лиц от совершения
противоправных деяний в налоговой сфере, налоговая ответственность преследует
две цели:
-
охранительную, посредством которой ограждает общество от нежелательных
ситуаций, связанных с нарушением имущественных интересов государства;
-
стимулирующую, посредством которой поощряет правомерное поведение субъектов
налогового права.
Цели
налоговой ответственности реализуются в функциях. Функции отражают
предназначение налоговой ответственности, поэтому тесно связаны с применением
налоговых санкций и социальными последствиями их применения. В механизме
правового регулирования налоговых отношений налоговая ответственность выполняет
юридическую и социальную функции.
Юридическая
функция проявляется в двух аспектах: пра-вовосстановительном (компенсационном)
и штрафном (карательном).
Правовосстановительный
характер налоговой ответственности обусловлен имущественными отношениями между публичным и
частным субъектами, объектом которых является налог. Ответственность
налогоплательщика за нарушение своей обязанности по своевременной и полной
уплате налогов преследует цель восстановить имущественные интересы государства,
компенсировать казне причиненные убытки.
Сущность
штрафного характера налоговой ответственности заключается в неблагоприятных
имущественных лишениях, претерпеваемых нарушителем законодательства о налогах и
сборах. Посредством реализации штрафной функции создается режим правового урона,
заключающийся в применении санкции к субъекту налогового правонарушения.
Социальная
функция налоговой ответственности выражается в осуществлении общего
предупреждения налоговых правонарушений посредством побуждения субъектов
налогового права к соблюдению норм налогового права. Реализуется социальная
функция посредством общей и частной превенции совершения налоговых
правонарушений.
Общая
превенция преследует цель предотвращения совершения налоговых правонарушений
всеми субъектами налогового права.
Частная
превенция направлена к индивидуально-определенному субъекту налогового права и
заключается в предотвращении совершения им нового нарушения законодательства о
налогах и сборах. Способами, реализации частной превенции служат претерпевание
режима правового урона и угроза увеличения санкции на 100% в случае совершения
лицом аналогичного налогового правонарушения (п. 4 ст. 114 НК),
Главное
предназначение функций налоговой ответственности заключается в обеспечении
нормального действия механизма правового регулирования налоговых отношений.
Таким
образом, налоговая ответственность представляет собой обязанность лица,
виновного в совершении налогового правонарушения, претерпевать меры
государственно-властного принуждения, предусмотренные санкциями НК, состоящие в
возложении дополнительных юридических обязанностей имущественного характера и
применяемые компетентными органами в установленном процессуальном порядке.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9 |