Дипломная работа: Основные направления оптимизации налогообложения на малом предприятии ООО "Аудит-Профи"
В Конституции СССР 1936 года малое предпринимательство, кустарное и
ремесленное производство ставилось в противовес социалистическому
хозяйствованию. Подобное отношение к мелкому производству было характерно и в
1960-е, и в 1970-е годы. Политика по отношению к мелкому производству
постепенно изменялась с принятием Конституции 1977года.
В самом начале перехода России на путь рыночных реформ в 1988 году, было
принято решение о поддержке малого предпринимательства, и как результат в
начале 1990-х годов появились многочисленные кооперативы, объекты торговли,
общественного питания, оказания услуг населению и т. д.
Развитие малого бизнеса было тесно связано с реализацией политики его
налогообложения. В 1992 году была введена принципиально новая система
налогообложения.
За последние 15 лет можно выделить несколько заметных событий,
произошедших в сфере налогообложения малого предпринимательства. С 1991 года в
соответствии со ст. 8 Закона РФ от 27.12.91 № 2116-1 «О налоге на прибыль
предприятий и организаций» малые предприятия, занимающиеся приоритетными видами
деятельности, были освобождены на первые 2 года своей деятельности от уплаты
налога на прибыль, а в третий и четвертый год уплачивали его не в полном
размере. С 1994 года малые предприятия были освобождены от ежемесячных авансовых
выплат налога на прибыль и НДС. Учитывая характерный для того времени уровень
инфляции, это была весьма существенная преференция. С 1995 года малый бизнес
получает ряд льгот в соответствии с Федеральным законом от 29.12.95 №222-ФЗ «Об
упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого
предпринимательства». В 1998 году был принят Федеральный закон от 31.07.98 №
148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов
деятельности».
Результатом проведенного за последние 5 лет совершенствования налоговой
системы стало значительное снижение налоговой нагрузки в целом на экономику
страны при одновременном увеличении налоговых поступлений. Уровень налоговой
нагрузки считается основным показателем качества проводимой налоговой политики.
Динамика уровня налоговой нагрузки свидетельствует о прогрессе в проведении
налоговой реформы, с его снижением связывают надежды на ускорение
экономического роста. Однако, не меньшее значение имеет структура налоговой
системы: набор используемых налоговых инструментов, соотношение ставок и формы
налогового администрирования. Реализуемая налоговая политика играет ключевую
роль в формировании структуры экономики как за счет распределения между
секторами прибыли, остающейся после налогообложения, так и за счет формирования
системы стимулов.
Основным нормативно-правовым актом, регулирующим на современном этапе
сферу налогообложения является Налоговый кодекс РФ. В соответствии с
действующим законодательством РФ существуют три подхода к налогообложению
субъектов малого бизнеса [7]:
-
обычная система
налогообложения. В этом случае предприятия ведут бухгалтерский и налоговый учет
и платят все налоги (в зависимости от сферы деятельности), в том числе: НДС,
налог на прибыль, налог на имущество, ЕСН;
-
упрощенная
система налогообложения учета и отчетности;
-
система
налогообложения вмененного дохода.
Говоря об общей системе налогообложения, нужно выделить ряд моментов.
Субъекты малого бизнеса, осуществляя предпринимательскую деятельность и
получая прибыль, уплачивают налог на прибыль. Налог на прибыль организаций
действует на всей территории России и взимается с 1 января 2002 года в
соответствии с главой 25 НКРФ. Плательщиками налога на прибыль организаций
являются предприятия, в том числе и малые, независимо от сфер деятельности и
формы собственности. Введение главы 25 НКРФ привело к существенному
реформированию системы налогообложения прибыли организаций, в первую очередь
посредством установления открытых перечней доходов и расходов, учитываемых при
определении налоговой базы.
С 1 января 2005 года перечисление средств по налогу
на прибыль (доход) осуществляется организациями только в федеральный и
региональные бюджеты в размере 6,5 и 17,5 % соответственно.
Достаточно обременительным с точки зрения веса в совокупном объеме
налоговых отчислений субъекта малого бизнеса, работающего по общепринятой
системе налогообложения, является налог на добавленную стоимость. НДС относится
к федеральным налогам, которые устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на
всей территории России. Кроме того, НДС относится к косвенным налогам, так как
конечным плательщиком является потребитель товаров (работ, услуг). Как
косвенный налог НДС влияет на процесс ценообразования и структуру потребления.
При исчислении и уплате НДС каждый налогоплательщик ведет налоговый учет по
этому налогу, который заключается в необходимости оформления Книги покупок,
Книги продаж, журналов учета полученных и выданных счетов фактур, а также самих
счетов фактур. После реформирования системы исчисления и взимания НДС,
проведенного в конце 2003 года, применяются три основные ставки налогообложения
им, а именно 0, 10 и 18%.
В форме налогообложения выплат работникам, с целью социального и
медицинского обеспечения жизнедеятельности этих лиц применяется единый
социальный налог (ЕНС). Данный налог относится к федеральным, устанавливается
на всей территории России, а плательщиком ЕСН является работодатель. Объектом
налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ,
оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц.
В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца
налогоплательщики производят исчисления ежемесячных авансовых выплат по налогу,
исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала
налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки
налога.
С 1 января 2004 года вступила в силу глава 30 НКРФ, в соответствии с
которой малые предприятия обязаны исчислять и уплачивать налог на имущество
организации. Устанавливают данный налог законодательные органы субъектов РФ,
которые определяют налоговую ставку (не более 2,2%), порядок и сроки уплаты
налога, а также форму отчетности по нему. В настоящее время объектом
налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое
имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств за
исключением земельных участков и иных объектов природопользования.
Ниже более подробно рассмотрены специальные режимы налогообложения.
1.3 Специальные
налоговые режимы: упрощенная система налогообложения и единый налог на
вмененный доход
Особенностью главы 26.2 НК РФ является различие условий применения
упрощенной системы налогообложения для организаций и индивидуальных
предпринимателей, осуществляющих виды деятельности, названные в статье 346.25.1
НК РФ [7]. Если организации исчисляют и уплачивают единый налог по результатам
хозяйственной деятельности, то у предпринимателей, в соответствии с указанной
статьей НК РФ, имеется также альтернатива уплачивать в бюджет стоимость
патента, устанавливаемую в зависимости от осуществляемого ими вида деятельности
законами субъектов Российской Федерации.
Возможность осуществить,
в своем роде, возврат к упрощенной системе налогообложения, действовавшей до 1
января 2003 года, когда налогоплательщику надлежало уплачивать в бюджет
фиксированную стоимость патента появилась для ряда категорий индивидуальных
предпринимателей с 1 января 2006 года [24, c.26-27].
Переход к
упрощенной системе налогообложения, равно как и возврат к общему налоговому
режиму, осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями
добровольно в порядке, регламентируемом главой 26.2 НК РФ.
Сущность
единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы
налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями, заключается
в том, что он заменяет уплату целого ряда налогов, устанавливаемых общим
налоговым режимом.
Организации, применяющие данный налоговый режим,
освобождаются от обязанности по уплате [53, c.19-20]:
·
налога на прибыль
организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по
налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ),
·
налога на
добавленную стоимость (за исключением случаев ввоза товаров на таможенную
территорию Российской федерации и аренды государственного имущества, когда у
организации возникает обязанность уплаты НДС на основании главы 21 НК РФ в
качестве налогового агента),
·
налога на
имущество организаций,
·
единого
социального налога.
Индивидуальные предприниматели, применяющие данный
налоговый режим, освобождаются от обязанности по уплате:
·
налога на доходы
физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления
предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с
доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5
статьи 224 НК РФ),
·
налога на
добавленную стоимость (за исключением случаев, когда индивидуальный
предприниматель в соответствии с нормами главы 21 НК РФ выступает налоговым
агентом),
·
налога на
имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для
осуществления предпринимательской деятельности),
·
единого
социального налога в отношении доходов, полученных от предпринимательской
деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых
предпринимателем в пользу физических лиц.
Следует особо
отметить, что и организации, и индивидуальные предприниматели, перешедшие на
упрощенную систему налогообложения, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование
в соответствии с законодательством Российской Федерации (в частности, за
работников 14%, предприниматель уплачивает фиксированные взносы на финансирование
страховой и накопительной части трудовой пенсии в соответствии со статьей 28
Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном
страховании в Российской Федерации»).
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17 |