Дипломная работа: Оптимизация налогообложения предприятий малого бизнеса

Рассматривая возможность применения упрощённой системы налогообложения в качестве одного из способов налоговой оптимизаций необходимо уделить внимание достоинствам и недостаткам данной системы.

Если говорить о достоинствах следует признать, что самым главным преимуществом упрощённой системы налогообложения является уменьшение налоговой нагрузки на налогоплательщика, при равных условиях хозяйственной деятельности, организация, применяющая упрощённую систему налогообложения, уплатит в бюджет и социальные фонды РФ платежей в три раза меньше, чем если бы она применяла общий налоговый режим.

Существенным достоинством при использование упрощённой системы налогообложения , что весьма важно в пределах строительной организации предоставляет возможность применения специального коэффициента 2, к основной норме амортизации предусмотрена главой 25 НК РФ связанной с применением амортизируемых основных средств для работы в агрессивной среде или условиях повышенной сменности. Поскольку п. 3 ст. 346.16 НК РФ обязывает налогоплательщика произвести пересчет налоговой базы по единому налогу по правилам главы 25 НК РФ, то при наличии у налогоплательщик доказательств того, что реализованное им основное средство использовалось в агрессивной среде или условиях повышенной сменности, он вправе применять указанный коэффициент, подтверждением этого послужило Постановление Федерального Арбитражного Суда Восточно-Сибирского Округа от 31 марта 2009 г. N А74-2378/08-Ф02-1138/09. Еще одним преимуществом упрощённой системы налогообложения по сравнению с общим режимом налогообложения является значительное сокращение и упрощение налогового учета, который должен вести налогоплательщик, а так же малый объем отчетности, которую обязан сдавать упрощенец. Рассматривая недостатки упрощённой системы налогообложения необходимо отметить наиболее существенный, выраженный в отсутствие НДС в выручке от реализации товаров, работ и услуг. Этот факт можно скорее отнести к подводным камням упрощённой системы налогообложения. Прежде чем перейти на такой привлекательный налоговый режим, налогоплательщику следует оценить своих покупателей: нужен ли им НДС. В противном случае он может потерять ту часть покупателей, которым жизненно необходим вычет по НДС.

Возможность утраты права на применение упрощённой системы налогообложения, то же является недостатком данного режима, при этом утрата права на применение специального режима может привести к неожиданными и болезненным для организации последствиям, особенно если это произойдет до окончания налогового периода. Например, необходимо будет уплатить и сдать деклараций по налогам, не взимаемым при применении упрощённой системы налогообложения . Так же придется также начислить и уплатить в бюджет НДС с реализации товаров, работ и услуг, произведенной с начала квартала, а по основным средствам, приобретенным до перехода на упрощённой системы налогообложения, необходимо определить остаточную стоимость основных средств на момент перехода на общий режим. В случае если для организации будет целесообразно и в дальнейшем продолжать свою деятельность с применением упрощённой системы налогообложения, а лимит по выручке уже выбран, возможно применение такого незамысловатого способ налоговой оптимизации, который был оправдан Федеральным арбитражным судом Западно-Сибирского округа. Компания, применяющая упрощённой системы налогообложения приостановила, до начала следующего года стабильную деятельность при достижении уровня выручки, который немногим меньше предельного лимита на упрощённой системы налогообложения . В итоге она сохранила возможность применять спецрежим. В постановление от 06.10.08 № Ф04-5314/2008(13296-А45-25) Суд согласился с тем, что такие действия не противоречат закону. При этом на решение суда не повлиял тот факт, что затем ту же деятельность вела другая компания со схожим названием.

Если же организация решит вернуться к общему режиму налогообложения, ей будет необходимо превысить лимиты или нарушит запреты для использования этого спецрежима. Налоги нужно будет пересчитать по обычной системе налогообложения с квартала, в котором компания теряет право на применение спецрежима согласно п. 4 ст. 346.13 НК РФ. Превышение таких лимитов, как объем выручки и остаточная стоимость основных средств 100 млн. руб, – способы, доступные больше холдинговым структурам. Есть и менее дорогостоящие способы, однако требующие затрат времени и труда. К таким способам относится:

·  ввод в состав собственников юридическое лицо, компания не может применять упрощенную систему налогообложения, если доля участия других организаций составляет более 25 процентов. Поэтому для использования данного способа избавиться от упрощённой системы налогообложения нужно открыть новое юридическое лицо и передать ему долю. Впоследствии предыдущий владелец доли – физическое лицо может выкупить ее обратно, а после ликвидировать ранее созданную компанию;

·  увеличение средней численности за счет гражданско-правовых договоров, если численность организации близка к максимальной, то достижение лимита можно ускорить. Здесь поможет один нюанс определения предельной численности. В кодексе используется термин "средняя численность работников за налоговый, отчетный период". А при подсчете средней численности по правилам Росстата учитываются и внешние совместители, и работники, выполнявшие работы по договорам гражданско-правового характера это следует из п. 80 Указаний, утвержденных постановлением Росстата от 12.11.08 № 278, преимущества заключения гражданско-правовых договоров для увеличения средней численности налицо: отсутствие обязательств работодателя, установленных Трудовым кодексом, включая необходимость выплачивать минимальную заработную плату. Но затраты при таком способе перехода на общий режим все равно будут – это стоимость работ, услуг по гражданско-правовым договорам;

·  Открыть филиал, если компания открывает филиал, то она также лишается права на применение упрощенной системы, Гражданский кодекс в ст. 55 дает такое определение филиала: обособленное подразделение, расположенное вне местонахождения юридического лица и осуществляющее все или часть его функций. Филиал должен быть указан в учредительных документах компании, чтобы филиал мог осуществлять хотя бы часть функций юридического лица, понадобится создать стационарные рабочие места для сотрудников, наличие таких мест, созданных более чем на месяц, обязывает компанию встать на налоговый учет по местонахождению обособленного подразделения исходя из ст. 11, 83 НК РФ. В таком случае организации придется какое-то время рассчитывать и платить налоги, а также отчитываться с учетом наличия подразделения. После возврата на обычный режим налогообложения филиал можно будет закрыть.

Таким образом, следует отметить, что налоговое законодательство на современном этапе, даёт возможность снизить налоговое бремя рассматриваемой организации в значительной степени, только путём применения специального режима налогообложения, при этом исходя из масштабов и специфики деятельности, применение упрощённой системы возможно только на ближайшие несколько лет, пока в стране ещё будут ощутимы последствия мирового кризиса, по прошествии которых данная организация будет вынуждена вернуться к общему режиму налогообложения, который так же даёт возможность снизить налоговое бремя, и если по НДС практически не возможно добиться существенного снижения налоговых отчислений законными путями, то по Налогу на прибыль организаций такая возможность ещё существует

Заключение

Цель выпускной квалификационной работы достигнута путём реализации поставленных задач. В результате проведённого исследования по теме: "Оптимизация налогообложения предприятий малого бизнеса" можно сделать ряд выводов.

1.  Оптимизация налоговых платежей это процесс, связанный с достижением определенных пропорций всех финансовых аспектов сделки или проекта. Налоговая оптимизация ориентирована на нахождение наилучшего для конкретного налогоплательщика варианта налогообложения из существующих в условиях действующего налогового законодательства, при этом принимается в расчет специфика деятельности хозяйствующего субъекта, его финансовой стратегии и преследуемой цели. В современных условиях хозяйствующего субъекта интересует не столько объем уплаченных им налогов, сколько эффективность финансово-хозяйственной деятельности в целом и воздействие налогов на формирование денежных потоков, в этой связи налоговая оптимизация используется субъектами предпринимательства в качестве инструмента в борьбе за прибыль.

2.  Налоговая политика государства становится все более жёсткой по отношению к налогоплательщикам. Налоговые инициативы ФНС РФ последних лет ярко свидетельствуют о беспощадной войне с криминальными и агрессивными налоговыми схемами. Арбитражные суды имеют четкие установки пресекать схемы, которые не имеют разумной деловой цели, что в конечном итоге влечет признание полученной налоговой выгоды необоснованной на это указывает Постановление Пленума ВАС РФ № 53 от 12.10.06 г. В этой связи использование агрессивных методов оптимизации налогообложения уходит в прошлое, поскольку они не совместимы с современным бизнесом. По причине этого практически невозможно добиться законного снижения налоговой базы по налогам, которые составляют наиболее существенные выплаты в бюджет, большинство схем дают возможность лишь отсрочить платежи, а не уменьшить их размер.

3.  Малое предпринимательство это самостоятельная систематическая инновационная деятельность граждан предпринимателей и малых предприятий на собственный риск с целью получения дохода. При этом при определении понятия "малое предпринимательство" существенными признаками является количество работающих, размеры капитала, объемы валовой продукции, и т. п. Роль малого предпринимательства в экономике страны определяется тем, что в этом секторе экономики действует подавляющее большинство предприятий, сосредоточена большая часть экономически активного населения и производится примерно половина валового внутреннего продукта.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12