Дипломная работа: Налогообложение образовательных учреждений
- совершенствование нормативной базы
производится на всех уровнях организации государственной власти: федеральном
(национальном), субъектов федерации и местном уровне;
- содержание нормативных актов охватывает
широкий спектр проблем: образование, занятость, трудоустройство - все проблемы
решаются комплексно;
- действующие нормативные акты охватывают
интересы широкого круга участников: молодежи, пожилых людей, инвалидов,
преподавателей и обучаемых;
- при организации нормативного
регулирования используются нормативные акты различных уровней: законы,
постановления правительства, приказы министров и др.;
- к разработке нормативных документов
широко привлекаются ученые, специалисты, представители государственных органов,
представители общественности и участники процесса;
- действие нормативно-правовых актов
широко обеспечивается организационными мероприятиями: программами, планами
реализации, и основательно финансируется.
Учитывая объем, сроки и сложность стоящих
перед российским образованием задач, определенных Концепцией Федеральной
целевой программы развития образования на 2006 - 2010 годы, учет и
использование зарубежного опыта будут способствовать качественному и
эффективному решению задач развития образования России[14].
Характеристику налогообложения в сфере
образования в Великобритании следует предварить информацией об общих
характеристиках британской налоговой системы. Налоговая система Великобритании
- двухуровневая: различают налоги, уплачиваемые в общегосударственный бюджет, и
местные налоги.
Контроль за уплатой налогов осуществляет
налоговая и таможенная служба Ее Величества (Her Majesty's Revenue and Customs,
или сокращенно HMRC, здесь и далее - налоговая служба). Служба является
неминистерской (non-ministerial), т.е. возглавляемой гражданским служащим, а не
министром или секретарем правительства, и подотчетна напрямую парламенту.
Налоговая служба обеспечивает уплату и
администрирует налоги, поступающие в государственный бюджет. Среди них прямые
налоги:
- налог на прирост капитала;
- налог на доходы корпораций;
- подоходный налог;
- налог на имущество, переходящее в
порядке наследования (налог на наследование);
- государственный страховой сбор, а также
косвенные налоги:
- налог на добавленную стоимость (НДС);
- акцизы;
- налог на страховые премии;
- налог на доходы от углеводородов;
- гербовый сбор;
- налог на покупку недвижимости;
- налог на резерв гербового сбора.
Кроме того, налоговая служба производит и
администрирует следующие выплаты:
- пособия на ребенка (Child Benefit);
- выплаты по вкладам в доверительный фонд
на ребенка (Child Trust Fund);
- налоговые скидки (Tax Credits).
Каждый налог имеет свой удельный вес в
общем объеме налоговых поступлений. По данным налоговой службы Великобритании,
наибольшие поступления дает подоходный налог - 135,0 млрд. ф. ст.; далее идут:
НДС - 85,5 млрд. ф. ст., топливная пошлина - 72,9 млрд. ф. ст., налог на доходы
корпораций - 42,0 млрд. ф. ст., налог на недвижимое имущество - 20,8 млрд. ф.
ст. и др.[15]
В 2005 - 2006 гг. совокупная доля
налоговых скидок по подоходному налогу в 4,5 млрд. ф. ст. составила немногим
более 3% общей суммы, уплаченной налогоплательщиками подоходного налога. Вместе
с тем государственные расходы на образование в Великобритании за тот же период,
по данным Департамента по детству, школам и семьям (Department for Children,
Schools and Families), составили 40,8 млрд. ф. ст.[16]
Таким образом, "вклад" только
лишь налоговых скидок по подоходному налогу, если рассматривать этот институт
как один из механизмов финансовой поддержки образования государством, составил
11%, что, бесспорно, с экономической точки зрения требует самого пристального
внимания к роли налоговых скидок по подоходному налогу в системе образования
этой страны. Основной, наиболее сложный момент здесь - определить, какой из
способов перераспределения и расходования наиболее эффективен прежде всего с
позиций издержек на управление, а также найти оптимальный баланс различных
механизмов финансирования сферы образования за счет публичных средств.
Особенности налогообложения в сфере
образования Великобритании, если рассматривать образование как определенный и
достаточно специфический сектор экономики, в первую очередь связаны с
предоставлением различных налоговых льгот, привилегий, освобождений и
послаблений налогоплательщикам - участникам образовательных отношений -
родителям (в форме определенных налоговых вычетов и налоговых скидок по налогу
на доходы как работникам и как предпринимателям), образовательным учреждениям,
фондам и иным юридическим лицам, основные уставные цели создания которых так
или иначе связаны с сектором образования (в форме освобождений и вычетов по
налогу на доходы корпораций, НДС, налогам на недвижимость и некоторым другим),
студентам (в форме налоговых скидок в размере процентных ставок по
образовательным кредитам, вычетов по налогу на доходы, освобождений от
налогообложения подоходным налогом стипендий и выплат по грантам, выделенным на
научные исследования). Сюда следует отнести и налоговые льготы работодателям, которые
проводят повышение квалификации работников за счет собственных средств, в
первую очередь по налогам на фонд оплаты труда и налогу на доходы корпораций.
Отнесение к льготной категории налогоплательщиков может зависеть не только от
прямого указания на участника образовательных отношений, например, прямое
указание на аккредитованное образовательное учреждение, но может определяться и
размером налоговой базы, например, в случае с определением дополнительных
налоговых скидок на обучение детей из малоимущих семей, когда за основу
принимается размер налоговой базы по подоходному налогу домохозяйства или семьи
в целом.
В отдельных, довольно редких случаях
специфика налогообложения обусловлена применением пониженных процентных ставок
по налогу, например, на недвижимое имущество частных образовательных учреждений
(в отдельных местных системах налогообложения). И все же центральным
институтом, который служит связующим звеном между системой налогообложения,
системой образования и системой государственной поддержки образования, является
институт налоговой скидки (tax credit), которая в Великобритании часто выходит
за пределы просто налоговой льготы и становится прямой финансовой помощью
государства, субсидией как таковой. Специфика Великобритании в этой связи определяется
тесной взаимосвязью понятий "налоговая скидка" и "пособие"
(benefit). Существует два основных вида налоговой скидки: налоговая скидка на
ребенка (child tax credit) и налоговая скидка работника (working tax credit).
Существует несколько разновидностей
пособий на ребенка (child benefits). Так, пособия на детей из многодетных семей
составляют 18,10 ф.ст. в неделю на старшего и 12,10 ф.ст. в неделю на каждого
следующего ребенка. Пособия на ребенка выплачиваются также семьям, в которых
валовой годовой доход семьи составляет менее 55220 ф.ст. Эти пособия
производятся в форме выплат по налоговым скидкам, причем данные скидки являются
неутрачиваемыми (non-wastable), т.е. не связанными с чистыми выплатами в бюджет
по подоходному налогу, которые произвели родители, поэтому в строгом смысле
слова правильнее эти выплаты также именовать пособиями. Размер скидки
базируется на сумме, которую выплачивают многодетным семьям по пособиям.
Пособия на детей-инвалидов несколько выше, и выплачиваются как в составе
налоговых скидок работника (в Великобритании они тоже считаются
неутрачиваемыми), так и в составе дополнительной налоговой скидки на ребенка.
Налоговая скидка на ребенка
предоставляется как обоим родителям, так и одному родителю (если они не живут
вместе), причем скидка будет предоставлена тому из родителей, который проводит
с ребенком больше времени. Частота переводов по налоговой скидке на ребенка на
счет налогоплательщика либо выплат наличными определяется самим получателем
средств и может быть установлена раз в неделю либо раз в четыре недели. В
случае если родитель получает пособие на ребенка-инвалида, размер налоговой
скидки на ребенка можно увеличить. Для целей применения налоговой скидки
ребенок по общему правилу должен быть младше 16 лет. Важно иметь в виду, что
Закон о налоговых скидках 2002 г. предусматривает ответственность за
недостоверное декларирование и мошенничество с налоговыми скидками в среднем до
3000 ф. ст. Штраф может быть назначен и компании (включая образовательные
учреждения), если согласно Закону обязанность выплатить работнику налоговую
скидку лежит на ней как на агенте.
Подоходный налог в Великобритании, по его
фискальному значению, является основным. Декларация по подоходному налогу
подается ежегодно налогоплательщиком, если он:
- независимый продавец, предприниматель
или партнер;
- директор компании;
- возглавляет церковь или конфессию;
- не является работником и сдает
недвижимость в аренду;
- имеет работу и получает годовой доход от
аренды недвижимости в сумме больше 2500 ф. ст.;
- ежегодно получает доход от траста либо
доверительного управления чужой недвижимостью;
- имеет налогооблагаемый доход от
источников за пределами страны;
- получил персональное требование
налоговой службы предоставить налоговую декларацию.
В Великобритании установлена прогрессивная
ставка подоходного налога. Для определения ставки в первую очередь необходимо
установить сумму налогооблагаемого дохода. Парламент Шотландии, не вмешиваясь в
налоговую политику английского парламента (Вестминстера), вправе на своей территории
изменять в незначительных пределах ставку подоходного налога. Эта небольшая
разница в режиме налогообложения по подоходному налогу получила название
шотландский налог (tartan tax). Налоговый период по подоходному налогу длится с
6 апреля текущего года по 5 апреля следующего года.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19 |