Дипломная работа: Налогообложение образовательных учреждений
В целях налогового учета ведется
дополнительная графа "Не принимается (принимается) в целях
налогообложения".
Если сделка не содержит конкретных сроков
исполнения и связь между доходами и расходами не может быть определена четко
или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком
самостоятельно (ст. 272 НК РФ). Бюджетные учреждения также применяют ст. 321.1,
в которой описываются особенности налогового учета для бюджетных учреждений.
Списание материальных запасов в
соответствии с Инструкцией N 148н производится по средней фактической стоимости
по каждой группе (виду) запасов. При этом к материальным запасам в бюджетных
учреждениях относится и готовая продукция.
Налоговый кодекс предусматривает несколько
методов оценки материалов и сырья при их списании (п. 8 ст. 254 НК РФ):
- метод оценки по стоимости единицы
запасов;
- метод оценки по средней стоимости;
- метод оценки по стоимости первых по
времени приобретений (ФИФО);
- метод оценки по стоимости последних по
времени приобретений (ЛИФО).
Поскольку в этом случае налогоплательщику предоставляется
право выбора, для упрощения применения налогового законодательства и в целях
совмещения двух учетных систем (налоговой и бухгалтерской) в учетной политике
целесообразно закрепить метод списания материальных запасов (кроме готовой
продукции) по средней стоимости.
В налоговом учете затраты на производство
готовой продукции в соответствии со ст. ст. 318, 319 НК РФ подразделяются на
прямые и косвенные.
Согласно ст. 318 НК РФ налогоплательщик
самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень
прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ,
оказанием услуг).
К прямым расходам, в частности, могут быть
отнесены:
- материальные затраты, определяемые в
соответствии с пп. 1, 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;
- расходы на оплату труда работников,
непосредственно участвующих в производстве продукции, а также суммы ЕСН и
расходы на обязательное пенсионное страхование;
- амортизация, начисленная по основным
средствам, используемым при производстве продукции.
К косвенным расходам относятся все иные
суммы расходов, за исключением внереализационных (ст. 265 НК РФ), произведенных
в течение отчетного (налогового) периода. При этом они в полном объеме
списываются на расходы текущего отчетного (налогового) периода. В аналогичном
порядке в расходы текущего периода включаются внереализационные расходы.
Прямые расходы относятся к расходам
текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ,
услуг, в стоимости которых они учтены, в соответствии со ст. 319 НК РФ. За
оказанные услуги разрешается относить на уменьшение доходов сумму прямых
расходов в полном объеме без распределения на остатки НЗП (абз. 3 п. 2 ст. 318
НК РФ).
В отношении готовой продукции,
произведенной в рамках предпринимательской деятельности, необходимо указать:
- перечень прямых расходов, связанных с
производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг);
- порядок распределения прямых расходов на
НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы,
оказанные услуги);
- механизм распределения прямых расходов
по конкретному производственному процессу изготовления определенного вида
продукции, если их нельзя определить прямым путем.
В учетной политике следует определить
состав расходов по видам деятельности с учетом ст. 321.1 НК РФ:
- расходы на оплату труда производить в
соответствии со ст. 255 НК РФ (основанием для оплаты труда служат коллективный
договор и положение об оплате труда);
- материальные расходы, связанные с
изготовлением продукции, выполнением работы или оказанием услуги (основанием
служат ведомость выдачи на нужды учреждения ф. 0504210, акт о списании
материальных запасов ф. 0504230, что является основанием для списания
материалов, израсходованных на изготовление продукции, работ или услуг в
соответствии со ст. 254 НК РФ);
- выдача основных средств в эксплуатацию
стоимостью до 20 тыс. руб. единовременно принимается в расходы;
- суммы начисленной амортизации (на
амортизируемое имущество стоимостью свыше 20 тыс. руб. и с соблюдением условий
ст. 256 НК РФ):
- с 1 января 2009 г. можно использовать
право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на
капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30% - в отношении
основных средств, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам) от первоначальной
стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных
безвозмездно), а также не более 10% (не более 30% - в отношении основных
средств, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам) расходов,
которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции,
модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных
средств и суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.
Амортизируемое имущество распределяется по
амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.
Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждена
Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 с учетом изменений от
18.11.2006 N 697 и от 12.09.2008 N 676.
Амортизируемое имущество принимается на
учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со ст. 257 НК РФ,
если иное не предусмотрено налоговым законодательством.
В случае реализации основных средств ранее
чем по истечении пяти лет с момента введения их в эксплуатацию, если была
применена эта норма, суммы подлежат восстановлению и включению в налоговую базу
по налогу на прибыль.
Учет доходов и расходов по амортизируемому
имуществу при линейном методе ведется пообъектно в соответствии со ст. 323 НК
РФ:
- прочие расходы (ст. 264 НК РФ);
- к ним относится распределение
коммунальных услуг, услуг связи и транспортных расходов по перевозке
административно-управленческого персонала, ремонта основных средств.
Если бюджетными ассигнованиями,
выделенными бюджетному учреждению, предусмотрено финансовое обеспечение
расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по
обслуживанию административно-управленческого персонала, расходов по всем видам
ремонта основных средств за счет двух источников, то в целях налогообложения
принятие таких расходов на уменьшение доходов, полученных от
предпринимательской деятельности и средств целевого финансирования,
производится пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской
деятельности, в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования).
Если бюджетными ассигнованиями,
выделенными бюджетному учреждению, не предусмотрено финансовое обеспечение
расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи (за исключением мобильной
связи) и на ремонт основных средств, приобретенных (созданных) за счет
бюджетных средств, указанные расходы учитываются при определении налоговой базы
по предпринимательской деятельности при условии, что эксплуатация указанных
основных средств связана с ведением такой предпринимательской деятельности.
При этом в общей сумме доходов для
указанных целей не учитываются внереализационные доходы (доходы, полученные в
виде банковских процентов по средствам, находящимся на расчетном, депозитном
счетах, полученные от сдачи имущества в аренду, курсовые разницы и другие
доходы - п. 3 ст. 321.1 НК РФ).
Учитывая, что в соответствии с пп. 1 п. 2
ст. 256 и п. 4 ст. 321.1 НК РФ имущество бюджетных организаций, находящееся у
них в оперативном управлении, но приобретенное в связи с осуществлением
предпринимательской деятельности и используемое для осуществления такой
деятельности, признается амортизируемым, суммы начисленной по такому имуществу
амортизации учитываются при формировании налоговой базы для исчисления налога
на прибыль.
Напомним, что начиная с 2006 г. бюджетные
учреждения по ст. 321.1 НК РФ получили возможность:
- учета при определении налоговой базы по
предпринимательской деятельности расходов по оплате коммунальных услуг, услуг
связи (за исключением мобильной) и на ремонт основных средств, даже если они
приобретены (созданы) за счет бюджетных средств в том случае, когда указанные
расходы не предусмотрены сметой доходов и расходов бюджетного учреждения, но
они связаны с предпринимательской деятельностью;
- к расходам по осуществлению коммерческой
деятельности, учитываемым для целей налогообложения, относить также расходы на
ремонт объектов основных средств, связанных с ведением как некоммерческой, так
и коммерческой деятельности, приобретенных (созданных) за счет бюджетных средств,
но при условии отсутствия финансирования этих расходов в смете доходов и
расходов бюджетного учреждения.
Рассмотрим пример расчета расходов по
оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию
административно-управленческого персонала, по ремонту основных средств,
принимаемых для целей налогообложения по налогу на прибыль.
Таблица 3.1
Расчет расходов по
оплате коммунальных услуг
N
п/п
|
Показатели за отчетный
(налоговый) период нарастающим итогом с начала года |
Варианты |
I |
II |
III |
IV |
Доходы |
1 |
Доходы в размере
лимитов бюджетных обязательств |
1000 |
1000 |
1000 |
1000 |
2 |
Доходы, полученные от
коммерческой деятельности (без внереализационных доходов) |
300 |
300 |
300 |
300 |
3 |
Общая сумма доходов
(стр. 1 + стр. 2) |
1300 |
1300 |
1300 |
1300 |
4 |
Доля доходов от
коммерческой деятельности в общей сумме доходов (стр. 2 : стр. 3) |
0,231 |
0,231 |
0,231 |
0,231 |
Расходы |
5 |
Фактические расходы по
оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию
административно-управленческого персонала, ремонта основных средств, всего |
150 |
150 |
150 |
150 |
в том числе: |
6 |
- расходы в размере
лимитов бюджетных обязательств |
120 |
100 |
- |
150 |
7 |
- расходы, относящиеся
к коммерческой деятельности (стр. 5 - стр. 6) |
30 |
50 |
150 |
- |
8 |
Расходы по оплате
коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию административно-управленческого
персонала, ремонта основных средств, определенные исходя из доли доходов от
коммерческой деятельности (без внереализационных доходов) (стр. 5 x стр. 4) |
35 |
35 |
35 |
- |
9 |
Расходы по оплате
коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию
административно-управленческого персонала, всех видов ремонта основных
средств (п. 3), принимаемые для целей налогообложения |
30 |
35 |
35 |
- |
Ведение учета доходов и расходов целевых
поступлений, а также сумм доходов и расходов от иной деятельности производится
раздельно, бюджетный учет это позволяет сделать.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19 |