Дипломная работа: Налогообложение образовательных учреждений
При признании доходов по методу начисления
произведенные расходы принимаются в уменьшение налогооблагаемой базы в
следующем порядке:
- по материальным расходам - дата передачи
в производство сырья и материалов (в части сырья и материалов, приходящихся на
произведенные товары (работы, услуги)), а также дата подписания акта
приемки-передачи услуг (работ) (в части услуг или работ производственного
характера);
- по амортизации - ежемесячно исходя из
начисленной суммы;
- по расходам на оплату труда - ежемесячно
исходя из суммы начисленных выплат и иных расходов;
- по расходам на ремонт основных средств -
согласно отчетным периодам, в которых они были произведены, с учетом положений
ст. ст. 260 и 321.1 НК РФ;
- по расходам на добровольное и
обязательное страхование (негосударственное пенсионное обеспечение) - согласно
отчетным (налоговым) периодам, в которых в соответствии с условиями договора
организацией были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату
страховых (пенсионных) взносов.
Взносы по договорам добровольного личного
страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов
застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не
превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда.
Совокупная сумма взносов работодателей,
уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 N 56-ФЗ "О
дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и
государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", и платежей
(взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования
жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или)
негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях
налогообложения в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда
(п. 16 ст. 255 НК РФ).
При расчете предельных размеров платежей
(взносов), исчисляемых в соответствии с настоящим подпунктом, в расходы на
оплату труда не включаются суммы платежей (взносов), предусмотренные настоящим
подпунктом.
3.3 Механизм использования налоговых льгот образовательными
учреждениями
Вместе с тем в части определения доходов и
расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций имеются
особенности, обусловленные статусом государственной образовательной организации
как бюджетных учреждений. Так:
- к доходам, не учитываемым при
определении налоговой базы, относится имущество, полученное в рамках целевого
финансирования (условие: ведение раздельного учета доходов (расходов),
полученное (произведенное) в рамках целевого финансирования) и безвозмездно
полученное (условие: наличие у образовательного учреждения лицензии на право
ведения образовательной и уставной деятельности) (пп. 14 и 22 п. 1 ст. 251 НК
РФ);
- при формировании налоговой базы согласно
п. 2 ст. 251 НК РФ (в ред. от 29.11.2007) также не учитываются целевые поступления,
например целевые поступления на содержание образовательных учреждений и ведение
ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и
(или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению;
- в соответствии с п. 2 ст. 321.1 НК РФ в
составе доходов и расходов, включаемых в налоговую базу, не учитываются доходы,
полученные в виде средств целевого финансирования и целевых поступлений на
содержание образовательной организации и ведение уставной деятельности, финансируемой
за счет указанных источников, и расходы, производимые за счет этих средств.
Следует отметить, что согласно ст. 284 НК
РФ для отдельных категорий налогоплательщиков ставка налога на прибыль
организаций, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Федерации, законами
субъектов Федерации может быть понижена (но не ниже 13,5%). Многие регионы
вводят данную льготу для учреждений бюджетной сферы независимо от вида
деятельности. Однако в трех регионах Российской Федерации данная налоговая
льгота введена конкретно для образовательных учреждений (включая автономные и
бюджетные учреждения) (Московская область[28], Тюменская
область[29], Новосибирская область[30]).
Помимо рассмотренных выше федеральных
налогов в систему налогообложения образовательных организаций входят
региональные налоги, такие как транспортный налог и налог на имущество
организаций. Льготы по ним для образовательных учреждений на федеральном уровне
не предусмотрены. С момента вступления в силу 1 января 2005 г. гл. 31 НК РФ
образовательные организации являются также плательщиками земельного налога
(местный налог). Ранее земельные участки закреплялись за ними в бессрочное
бесплатное пользование (п. 1 ст. 39 Закона об образовании). Но льготы для
образовательных учреждений на федеральном уровне не предусмотрены.
Однако почти во всех регионах не
уплачивают налог на имущество бюджетные организации, в том числе
образовательные учреждения, в частности, деятельность которых финансируется из
регионального и/или местного бюджетов (Сахалинская область[31],
Ленинградская область[32], Тюменская область[33],
Калужская область[34], Республика Северная Осетия - Алания[35],
Смоленская область[36] и др.). Также наблюдается
дифференциация условий применения налоговых льгот в виде налоговых изъятий в
зависимости от вида и характера использования имущества.
Например, в Красноярском крае
некоммерческие организации, финансируемые из регионального и (или) местного
бюджетов, освобождены от уплаты налога в отношении объектов, используемых для
предоставления населению услуг образования[37]. Таким
образом, налоговые условия функционирования образовательных организаций высшего
образования, с одной стороны, достаточно жесткие, поскольку на них
распространяются общие принципы налогообложения коммерческих доходов, но с
другой стороны, имеет место принципиальная возможность использования налоговых
преференций. В определенной мере можно заметить акцент налоговых освобождений в
пользу бюджетных организаций, в том числе по принципу их поддержки для решения
социальных задач.
В целом налоговым законодательством
предусмотрены следующие виды льгот по налогам на разных уровнях бюджета,
которыми могут воспользоваться как вузы, так и коммерческие структуры,
инвестирующие в образовательный процесс:
- введение дифференцированных ставок по
одному и тому же налогу для различных категорий налогоплательщиков;
- освобождение от уплаты налогов (полное и
частичное, например для отдельных видов деятельности, или полученных доходов,
инвестиций);
- особый порядок расчета налоговой базы
для льготных категорий налогоплательщиков (увеличение размера и видов
допустимых вычетов из налоговой базы, отнесение на затраты, применение
понижающего коэффициента);
- снижение по решению регионов
непосредственно налоговой ставки налога для юридических и физических лиц -
инвестиционных партнеров вуза;
- применение ускоренной амортизации по
основным средствам и нематериальным активам;
- инвестиционный налоговый кредит.
Однако их эффективному применению
препятствует целый ряд барьеров (законодательные, организационные,
экономические, технические), среди которых:
- неточности налогового законодательства,
приводящие к вероятности двоякой трактовки норм, особенно в отношении
применения налоговых льгот, в т.ч. регионального уровня; экономическая
непривлекательность вузов вследствие низкой материальной,
научно-исследовательской, учебно-методической базы, что приводит к низкому
качеству подготовки выпускников, не востребуемых работодателями -
потенциальными инвесторами;
- необходимость ведения раздельного учета
доходов и расходов в случае применения тех или иных механизмов налогового
стимулирования привлечения инвестиций в вузы, причем как образовательных
организаций, так и у организаций-инвесторов;
- ограниченность бюджетных средств,
"заложенных" в бюджетах, для реализации права регионов предоставлять
инвестиционный налоговый кредит;
- барьеры, связанные с реализацией
человеческого фактора - технические ошибки, обусловленные необходимостью
переработки, проверки и анализа большого объема данных (отчетности, форм,
заявлений и пр.) для принятия решений о предоставлении налоговых льгот
инвесторам в сфере высшего профессионального образования[38].
Все это в совокупности приводит к низкому
уровню эффективности реализации налоговых преференций в сфере инвестирования в
профессиональное образование по сравнению с международной практикой. При этом
имеет место и недостаточность налоговых льгот, отсутствие их связи с другими
мерами экономического и организационного характера. В результате отсутствие
комплекса механизмов налогового стимулирования существенно ограничивает
экономический интерес частных инвесторов к участию в развитии и вузов по
сравнению с международной практикой. Ежегодно крупные западные корпорации
тратят 2 - 5% своего бюджета на обучение и развитие работников. В США
значительную часть финансирования высшего образования составляют инвестиции
корпораций - примерно 20%. 12 ведущих корпораций США создали совместно с 15
университетами, объединенными с Ассоциацией непрерывного инженерного обучения,
новый тип учебного заведения - национальный технологический университет. Общий
бюджет сферы образования в США превышает 200 млрд долл. в год. В ряде стран
существуют особые льготы, которые позволяют фирмам вычитать из налогооблагаемой
базы более 100% средств, израсходованных на научные исследования и разработки.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19 |