Дипломная работа: Методология учета налога на добавленную стоимость
Так же как и для прочих
материально-производственных запасов, методы списания товаров в бухгалтерском
учете и для целей налогообложения совпадают.
Следует иметь в виду, что
общий порядок оценки и оприходования товаров совпадает со всеми другими
материально производственными запасами. Существенных отличий в бухгалтерском
учете два:
- для учета товаров принята собственная
первичная документация;
- возможен вариант учета товаров по
продажным ценам с добавлением торговой наценки;
Единые унифицированные
документы для торговых операций утверждены постановлением Госкомстата РФ от 25
декабря 1998 г. № 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной
учетной документации по учету торговых операций".
Для оформления приемки
товаров по качеству, количеству, массе и комплектности применяется "Акт о
приемке товаров" (форма № ТОРГ-1), который составляется приемной комиссией
предприятия-получателя, назначенной приказом или распоряжением руководителя
этого предприятия. При этом приемка товара проводится по фактическому наличию.
При обнаружении недостачи товара (или других отклонений от условий
договора-поставки), покупатель обязан приостановить приемку, обеспечить
сохранность товара, принять меры к предотвращению его смешения с другим
однородным товаром и вызвать представителя поставщика (грузоотправителя) для
составления двустороннего акта.
При установлении
расхождений при приемке товарно-материальных ценностей по количеству и качеству
оформляется "Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при
приемке товарно-материальных ценностей" (форма № ТОРГ-2) для отечественных
товаров и "Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при
приемке импортных товаров" (форма № ТОРГ-3) для импортированных товаров.
Если в результате
хранения на складе предприятия по тем или иным причинам товар портится, теряет
качество и свои полезные свойства, и не подлежит дальнейшей реализации,
составляется "Акт о списании товаров" (форма № ТОРГ-16).
Основным документом,
позволяющим контролировать движение товарно-материальных ценностей и остатков
товаров на предприятиях, а также одновременно следить за наличием и
правильностью оформления первичных оправдательных документов, является товарный
отчет (форма № ТОРГ-29 "Товарный отчет").
При реализации товаров
оптом выписывается "Товарная накладная" (форма № ТОРГ-12), которая
составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации,
сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания (и
отражения в товарном отчете). Второй экземпляр передается сторонней
организации-покупателю и является для нее основанием для оприходования товаров.
В том случае, когда
отгружаемая партия товара упаковывается в контейнеры, ящики и тому подобное и
передается для дальнейшей транспортировки представителю покупателя или
организации-перевозчику, к товарной накладной прилагается "Спецификация"
(форма № ТОРГ-10).
Как уже отмечалось,
товары, как и другие материально-производственные запасы, отражаются в учете по
фактической себестоимости. Однако согласно пункту 13 ПБУ 5/01 организации,
осуществляющие розничную торговую деятельность, могут оценивать приобретенные
для продажи товары по продажной стоимости с отдельным учетом торговых наценок.
Кроме того, для таких
организаций (причем, осуществляющих как оптовую, так и розничную торговлю)
предусмотрена возможность затраты по заготовке и доставке товаров до складов
(баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав
расходов на продажу, а не в фактическую себестоимость этих товаров. В учете
такая операция будет отражена проводкой:
- Дебет 44 Кредит 26, 60 (доставка
осуществлена собственным транспортом или сторонней организацией)-отнесены на
издержки обращения (расходы на продажу) расходы по доставке товаров на склад
организации.
Выбранный способ оценки
товаров и учета расходов по доставке должен быть обязательно зафиксирован в
учетной политике для целей налогообложения.
В зависимости от
выбранного способа отражение в бухгалтерском учете стоимости приобретенных
товаров на счете 41 "Товары" должно осуществляться по покупным или
продажным ценам. В последнем случае будет также применяться счет 42 "Торговая
наценка".
Величина торговой наценки
регулируется организацией самостоятельно, исходя из средней суммы издержек
обращения (выбранных, к примеру, за какой-либо определенный период), уровня
рентабельности и, конечно же, рыночных (конкурентных) цен на аналогичные
товары. Причем наценка может устанавливаться как в целом по организации (как
правило, при незначительном ассортименте товаров), так и в разрезе отдельных
видов или групп товаров (продуктов).
Различия бухгалтерского и
налогового учета налога на добавленную стоимость представлены в приложении 6.
Пример 6.
ООО "Перспектива"
помимо своей основной (производственной) деятельности осуществляет розничную
торговлю покупными товарами. В этих целях оно приобрело товары для перепродажи
у оптовой торговой организации на сумму 118 000 руб. (включая НДС 18% - 18 000
рублей).
Согласно учетной политике
для целей бухучета оприходования товаров в организации производится по
продажным ценам. На все товары устанавливается единая торговая наценка в
размере 50 процентов, которая включает также налог на добавленную стоимость.
В учете ООО "Перспектива"
данные операции следует отразить так:
- Дебет 41 Кредит 60-100 000 руб. (118
000 - 18 000) - оприходованы товары, полученные от поставщика (без учета налога
на добавленную стоимость);
- Дебет 19 Кредит 60-18 000 руб. -
отражен в учете налога на добавленную стоимость, подлежащий уплате поставщику
за товары;
- Дебет 41 Кредит 42-50 000 руб. (100
000 руб. * 50%) - начислена торговая наценка на полученные товары;
- Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу
на добавленную стоимость" Кредит 19-18 000 руб. - принят к вычету налог на
добавленную стоимость, уплаченный поставщику за товары;
- Дебет 60 Кредит 51-118 000 руб. -
произведена оплата поставщику за товары.
Списание стоимости
выбывших (в том числе реализованных товаров) производится такими же методами,
как и для прочих материально-производственных запасов.
Глава 3 Методика учета
налога на добавленную стоимость на примере Мри ФНС №22 по РБ
3.1 Анализ поступления
налогов в федеральный бюджет на примере МРИ ФНС РФ №22 по РБ
Главной задачей федеральной налоговой
службы Российской Федерации является осуществление контроля за соблюдением
налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью
внесения в соответствующий бюджет государственных налогов и других платежей,
установленных законодательством Российской Федерации и республик, входящих в состав
России.
В связи с выполнением указанной работы налоговые органы имеют
право требовать от налогоплательщика или налогового агента документы по формам,
установленным государственными органами и органами местного самоуправления,
служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания, перечисления) налогов,
а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и
своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов. Эти документы
являются основой для проведения налоговыми органами документальных и камеральных
проверок.
При этом налоговая проверка предприятий и организаций
является основным способом контроля государства за деятельностью
налогоплательщиков. В настоящее время формы и порядок осуществления налогового
контроля строго регламентирован главой 14 "Налоговый контроль"
Налоговым кодексом Российской Федерации.
Основываясь на данных Инспекции ФНС РФ по Давлекановскому
району г. Давлеканово можно сделать выводы о существующей практики взимания
налога на добавленную стоимость, выявить характерные проблемы развития
действующего законодательства по налогу на добавленную стоимость.
Характерной особенностью Давлекановского района г.
Давлеканово является наличие в районе большого количества предприятий, крупных
налогоплательщиков. Налоговые поступления, взимаемые ИФНС, составляют около 9 %
всех поступлений в бюджете г. Давлеканово и около 7 % в бюджете Республики
Башкортостан. Также нельзя недооценивать и значение малого и среднего бизнеса
района, а главное – предприятий торговли. Еще одной особенностью района
является наличие в нем подавляющего числа строительно-монтажных управлений и
трестов, то есть предприятий строительной сферы, неплатежи в которой,
способствуют увеличению недоимки по налогам.
Основными методами налогового контроля является проведение
камеральных и документальных проверок налогоплательщиков. Камеральные проверки
проводятся налоговыми инспекциями на стадии приемки от налогоплательщиков
отчетных документов и налоговых расчетов, то есть без выхода на предприятие. При этом целью камеральной проверки является:
-
непосредственная проверка отчетности и расчетов по налогу.
При этом, проверке в основном подвергается правильность
заполнения соответствующих граф и строк деклараций и отчетов, правомерность
использования тех или иных льгот, а также осуществляется арифметическая сверка
отчетных показателей. Кроме арифметического подсчета проверяется полнота
заполнения реквизитов, правильность применения ставок, наличие печати
предприятия и подписей должностных лиц. При нахождении арифметических ошибок
налоговый инспектор, принимающий отчет может составить акт и наложить
финансовые санкции за неправильное исчисление налога, однако в большинстве
случаев налоговые инспектора либо возвращают отчет на исправление, либо дают
возможность представителю предприятия исправить ошибку на месте. Такой подход к
проведению камеральной проверки является наиболее гуманным в настоящих условиях
нестабильного и очень усложненного законодательства.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15 |