Дипломная работа: Методология учета налога на добавленную стоимость
Дебет 51 Кредит
91-получена сумма процентов по векселю (товарному кредиту);
Дебет 91 Дебет 68/НДС -
исчислена сумма налога на добавленную стоимость.
При организации
бухгалтерского учета предприятиями, получившими право на освобождение от
исполнения обязанностей налогоплательщика, необходимо учитывать следующие
моменты:
a) Выручка от реализации товаров (работ, услуг) в период
освобождения отражается без налога на добавленную стоимость:
- Дебет 62 Кредит 90 (91)- выручка от
реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость.
b) Если организация утрачивает право на освобождение и
обязана уплачивать налог на общих основаниях, начиная с 1-го числа месяца, в
котором имело место такая утрата, то с момента, когда это было определено,
организация обязана выставлять счета-фактуры с учетом начисленной суммы налога
на добавленную стоимость и так же отражать выручку в бухгалтерском учете:
- Дебет 62 Кредит 90 (91) –отражена
сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), в том числе налог на
добавленную стоимость;
- Дебет 90 (91) Кредит 68/НДС - сумма
налога на добавленную стоимость с выручки, подлежащая уплате в бюджет.
Если до момента, когда
было определено, что организация обязана выставлять счета-фактуры с учетом
начисленной суммы налога на добавленную стоимость, часть счетов-фактур была
выставлена без учета налога, а обязанность по уплате налога за этот месяц
возникла, то организация должна доначислить по указанным счетам-фактурам сумму налога
на добавленную стоимость за счет собственных средств и отразить ее в
бухгалтерском учете:
- Дебет 62 Кредит 90 (91) - выручка от
реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость по
выставленным счетам-фактурам;
- Дебет 91 Кредит 68/НДС - начисленная
сумма налога на добавленную стоимость по выставленным счетам-фактурам без учета
налога на добавленную стоимость по ставке 18% (10%).
Согласно п.5 ст.173
Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если в период освобождения от
обязанностей налогоплательщика, организация все же выставила покупателю
счета-фактуры с выделением суммы налога, то указанная в соответствующем
счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг), сумма налога
подлежит уплате в бюджет.
Дебет 62 Кредит 90 (91) –
получена выручка от реализации товаров (работ, услуг) с учетом налога на
добавленную стоимость по выставленным счетам-фактурам;
Дебет 90 (91) Кредит 68/НДС
- начисленная сумма налога на добавленную стоимость по выставленным
счетам-фактурам, подлежащая уплате в бюджет;
Дебет 08 Кредит 60 -
приобретены основные средства в период освобождения от обязанностей
налогоплательщика согласно счету-фактуре поставщика, в том числе налог на
добавленную стоимость.
2.2 Налоговый учет налога
на добавленную стоимость
Налоговый учет - система обобщения информации для
определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов,
сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым Кодексом.
В случае если в регистрах
бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения
налоговой базы в соответствии с требованиями настоящей главы, налогоплательщик
вправе самостоятельно дополнить применяемые регистры бухгалтерского учета
дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо
вести самостоятельные регистры налогового учета.
Налоговый учет осуществляется в целях
формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей
налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиками в
течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией
внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления и
уплаты в бюджет налога.
Система налогового учета организуется
налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности
применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно
от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета
устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей
налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением)
руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для
налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.
Складывается ситуация, при которой
для расчета налога на добавленную стоимость необходима информация как
бухгалтерского учета (данные о полученных авансах, аналитические данные по
счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"),
так и налогового учета (данные о дате реализации товаров (работ, услуг): "по
отгрузке" или "по оплате").
Аналитические регистры налогового
учета - сводные формы
систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период,
сгруппированных в соответствии с требованиями, без распределения (отражения) по
счетам бухгалтерского учета.
Регистры налогового учета ведутся в
виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых
машинных носителях.
При этом формы регистров налогового
учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных
первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно
и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей
налогообложения.
Налоговый учет налога на добавленную
стоимость базируется в основном на данных бухгалтерского учета. Поэтому для
налогового учета используются такие регистры бухгалтерского учета, как:
- журналы-ордера по счетам "60",
"62", "76", "90", "91", "94";
- главная книга.
Регистрами налогового учета можно
назвать:
- журналы полученных и выставленных
счетов-фактур;
-
книги покупок и
продаж.
Книга продаж содержит данные о начисленных суммах налога за
каждый налоговый период в разрезе покупателей (заказчиков), стоимости товаров,
(работ, услуг).
В книге продаж должны найти отражение все объекты
налогообложения, в частности, реализация товаров, (работ, услуг) по основной
деятельности, прочая реализация, безвозмездная передача товаров, выполнение
строительно-монтажных работ для собственного потребления.
Книга формируется либо по моменту отгрузки, либо по оплате, в
зависимости от учетной политики.
Записи в книге продаж производятся на основании счетов-фактур
выставленных и (или) полученных за данный налоговый период.
Книга покупок содержит информацию о суммах налога, уплаченных
поставщикам на основании оприходованных счетов-фактур.
Также как и книга продаж, книга покупок формируется на
основании данных бухгалтерского учета. Здесь учитываются данные, отраженные в
журналах-ордерах 6 и 7.
При составлении книги покупок должны учитываться все
требования, предъявляемые к отнесению сумм налога к налоговому вычету в
соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.
Источником платежа налога на
добавленную стоимость может быть выручка, ее доля в виде авансового платежа,
различные доходы (от реализации имущества, проценты по векселям, от сдачи
имущества в аренду) или сам приобретенный налог (при импорте товаров).
Таким образом, начисление налога на
добавленную стоимость в налоговом учете отражается с помощью одной из следующих
проводок:
- дебет - 19, 62, 76, 90, 91 кредит 68 -
начислен НДС.
Налогоплательщик имеет право
уменьшить общую сумму начисленного налога при оформлении хозяйственных операций
по реализации продукции и товаров, закупленных для перепродажи, на величину
уплаченного налога поставщикам и подрядчикам за материалы, товары, работы,
услуги.
2.3 Особенности и различия
бухгалтерского и налогового учета налога на добавленную стоимость
Различия бухгалтерского и налогового
учета налога на добавленную стоимость в настоящее время очень велики и увидеть
каждый процесс в отдельности достаточно очень сложно.
В первую очередь следует
отметить, что в налоговом учете отсутствует метод оценки товаров по продажным
ценам. Поэтому организации, применяющие данный способ, должны вести двойной
учет товаров: бухгалтерский - по продажным ценам и налоговый - по покупной
стоимости.
Во-вторых, даже если в
бухгалтерском учете применяется способа оценки товаров по покупным ценам, для
целей налогообложения их стоимость определяется несколько иначе.
Так, в соответствии с
подпунктом 3 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса Российской Федерации при
реализации товаров доходы уменьшаются на их покупную стоимость. Согласно статье
320 Налогового кодекса Российской Федерации к прямым расходам при продаже
товаров относятся (помимо цены, уплаченной поставщику) только суммы расходов на
их доставку (транспортные расходы), если эти расходы не включены в цену
приобретения данных товаров. Соответственно все остальные расходы, связанные с
их приобретением, являются косвенными. Причем, обратите внимание, что
транспортные расходы, только относятся к прямым, но при этом не включаются в
стоимость товаров. Более подробно порядок их учета рассмотрен в разделе,
посвященном расходам на продажу.
Исходя из сказанного, под
стоимостью приобретения товаров для целей налогового учета следует понимать
только их контрактную (договорную) цену, расходы по доставке (транспортные)
выделять отдельно в составе прямых затрат, а все прочие расходы необходимо
учитывать в составе косвенных расходов текущего отчетного (налогового) периода.
Таким образом, при
перепродаже товаров предприятия должны вести двойной учет формирования их
стоимости. Бухгалтерский - по продажным либо покупным ценам, включающим в себя
все затраты, связанные с приобретением этих товаров, и налоговый - по покупным
ценам, представляющим из себя только сумму расходов, уплаченную поставщику, без
учета налога на добавленную стоимость.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15 |