Дипломная работа: Бухгалтерский учет и анализ финансовых результатов организации
Для
предприятия прибыль является показателем, создающим стимул для инвестирования в
те сферы, где можно добиться наибольшего прироста стоимости. Прибыль как
категория рыночных отношений выполняет следующие функции:
1) характеризует
экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия;
2) является
основным элементом финансовых ресурсов предприятия;
3) является
источником формирования бюджетов разных уровней.
Следует
отметить, что определенную роль играют и убытки. Они показывают ошибки и
просчеты менеджмента предприятия в направлениях использования финансовых
средств, организации производства и сбыта продукции.
Ведущие
экономисты в области бухгалтерского учета, экономического анализа и финансового
менеджмента большое место уделяют в своих исследованиях изучению финансовых
результатов хозяйственной деятельности предприятия, однако подходят к определению
экономического содержания данного понятия в различных аспектах и с разной
степенью детализации.
Например,
А.Д. Шеремет и Р.С. Сайфулин, раскрывая предлагаемую ими методику анализа
финансовых результатов и рентабельности предприятия, отмечают, что «финансовый
результат деятельности предприятия выражается в изменении величины его
собственного капитала отчетного периода» [28, с. 219]. Данное определение компилирующее
с определением выручки по Международным стандартам учета и финансовой
отчетности. Авторы перечисляют наиболее важные показатели финансовых
результатов, характеризующие абсолютную эффективность хозяйствования
предприятия, к которым относятся: прибыль (убыток) от реализации, прибыль
(убыток) от финансово-хозяйственной деятельности, прибыль (убыток) отчетного
года, нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода. Далее, продолжая
анализировать методологию комплексного анализа основных показателей
хозяйственной деятельности, А.Д. Шеремет рассматривает организацию анализа
прибыли и рентабельности продукции и дает следующее определение понятия
доходов: «...приращение экономических выгод в течение отчетного периода,
происходящее в форме притока или увеличения активов, либо уменьшения
обязательств...» [29, с. 205]. Подчеркивается, что сердцевиной финансового
результата хозяйственной деятельности предприятия выступает «чистая прибыль
отчетного года» [29, с. 207].
А.
Русак в работе, посвященной анализу хозяйственной деятельности в
промышленности, рассматривают понятие «конечный финансовый результат», под
которым понимается прибыль, представляющая собой реализованную часть чистого
дохода, созданного прибавочным трудом» [12, с. 5].
Н.Н.
Селезнева и А.Ф. Ионова уделяют внимание влиянию инфляции на финансовые
результаты [24, с. 205-210], однако не рассматривают соотношение между
понятиями «финансовый результат» и «прибыль», а сразу же дают определение
прибыли: «Прибыль – это выраженный в денежной форме чистый доход
предпринимателя на вложенный капитал, характеризующий его вознаграждение за
риск осуществления предпринимательской деятельности; прибыль представляет собой
разность между совокупным доходом и совокупными затратами в процессе
осуществления предпринимательской деятельности. Прибыль – это особый
систематически воспроизводимый ресурс коммерческой организации, конечная цель
развития бизнеса» [23, с. 198]. Таким образом, категории «прибыль» дана
достаточно широкая характеристика, прибыль – это чистый доход, особый ресурс и
конечная цель развития бизнеса.
О.В.
Ефимова под финансовым результатом деятельности предприятия понимая прибыль [14,
с. 341], в то же время отмечает, что «действительно конечный результат тот,
правом распоряжаться которым обладают собственники», и в мировой практике под
ним подразумевается «прирост чистых активов» [14, с. 344].
Г.В.
Савицкая отмечает, что «финансовые результаты деятельности предприятия
характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности»: «прибыль –
это часть чистого дохода, который непосредственно получают субъекты
хозяйствования после реализации продукции» [23, с. 502]. Г. В. Савицкая
выделяет такие показатели, как балансовая (совокупная) прибыль, налогооблагаемая
прибыль и чистая прибыль. «Балансовая прибыль включает в себя финансовые
результаты от реализации продукции, работ и услуг, от прочей реализации, доходы
и расходы от прочих операций» [23, с. 503]. «Налогооблагаемая прибыль – это
разность между балансовой прибылью и суммой прибыли, облагаемой налогом на
доход, а также суммы льгот по налогу на прибыль» [23, с. 504]. «Чистая прибыль –
это та прибыль, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты всех
налогов, экономических санкций и отчислений в благотворительные фонды» [22, с.
505].
И.А.
Бланк, анализируя финансовые механизмы управления формированием операционной
прибыли, характеризует балансовую (совокупную) прибыль как «один из важнейших
результатов финансовой деятельности предприятия». Это сумма следующих видов
прибыли предприятия: прибыли от реализации продукции (или операционной
прибыли), прибыли от реализации имущества и прибыли от прочих операций при
главной роли операционной прибыли, доля которой в настоящее время составляет
примерно «90-95 % общей суммы прибыли» [10, с. 453].
В.В.
Бочаров рассматривает порядок формирования финансовых результатов предприятия
(прибыли), систематизируя статьи, входящие в отчет о прибылях и убытках и
показывая формирование прибыли от валовой до нераспределенной (чистой) прибыли
(непокрытого убытка) отчетного периода [11, с. 156].
Таким
образом, финансовый результат – это комплексное понятие, которое отражает
совместный результат от производственной и коммерческой деятельности
предприятия в виде выручки от реализации, а также конечный результат финансовой
деятельности в виде прибыли и чистой прибыли. Под конечным финансовым
результатом понимается разность доходов и расходов в разрезе различных видов и
деятельности предприятия в целом.
1.2 Виды финансовых
результатов и порядок их формирования
В
соответствии с требованиями ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» организация
обязана формировать следующие числовые показатели:
1) валовую
прибыль;
2) прибыль
(убыток) от продаж;
3) прибыль
(убыток) до налогообложения;
4) прибыль
(убыток) от обычной деятельности;
5) чистую
(нераспределенную) прибыль или непокрытый убыток.
Однако,
что собой представляют эти показатели в названном нормативном акте не указано. По
нашему мнению, исходя из логики построения отчета о прибылях и убытках (ф.
№ 2), каждый из приведенных показателей прибыли (убытка) может быть определен
следующим образом.
Валовая
прибыль (убыток) – показатель, определяемый как разница
между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом НДС и
других косвенных налогов и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ,
услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов).
Прибыль
(убыток) от продаж – показатель, определяемый как разница
между валовой прибылью (убытком) и суммой коммерческих и управленческих
расходов организации.
Прибыль
(убыток) до налогообложения - показатель,
определяемый как разница между прибылью (убытком) от продаж, увеличенной на
сумму процентов к получению, доходов от участия в других организациях, прочих
доходов и расходов, и величиной процентов к уплате.
Прибыль
(убыток) от обычной деятельности – показатель,
определяемый как разница между прибылью (убытком) до налогообложения и текущим
налогом на прибыль, скорректированный на величину отложенных налоговых активов
(обязательств), сформированных с учетом требований ПБУ 18/02 «Учет расчетов по
налогу на прибыль».
Чистая
(нераспределенная) прибыль (непокрытый убыток) – показатель,
определяемый как величина прибыли (убытка) от обычной деятельности, увеличенная
(уменьшенная) на сумму чрезвычайных доходов (расходов) отчетного периода.
Следует
обратить внимание, что форма отчета о прибылях и убытках (ф. № 2),
рекомендованная приказом Минфина России от 22.07.2003 г. № 67н [7], не
предусматривает обособленного отражения чрезвычайных доходов и расходов.
Однако, учитывая рекомендательный характер документов, утвержденных данным
приказом, а также то, что ПБУ 4/99 относится к более высокому (второму) уровню
в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета, сформулированное
нами определение чистой прибыли представляется правомерным.
Кроме
того, современная практика отечественного бухгалтерского учета предполагает,
начиная с составления отчетности за 2008 г., формирование еще двух показателей прибыли
(убытка):
1) базовой
прибыли (убытка) на акцию;
2) разводненной
прибыли (убытка) на акцию.
Из
названий показателей следует, что они должны определятся только акционерными
обществами. Порядок их определения раскрыт в Методических рекомендациях по раскрытию
прибыли, приходящейся на одну акцию. Данными рекомендациями определено, что:
1) базовая
прибыль (убыток) на акцию – это отношение базовой прибыли
(убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций,
находящихся в течение этого периода в обращении. При этом под базовой
прибылью (убытком) понимается прибыль (убыток) отчетного периода после
налогообложения, уменьшенная на сумму дивидендов, начисленных за отчетный
период по привилегированным акциям;
2) разводненная
прибыль (убыток) на акцию – это величина,
сформированная путем уменьшения базовой прибыли (увеличения убытка), в следствие
допущения о возможности в предстоящем отчетном периоде выпуска в обращения
дополнительных обыкновенных акций без соответствующего увеличения активов, за
исключением их выпуска путем дробления либо в пределах суммы дооценки основных
средств, направленной на увеличение уставного капитала.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31 |