Курсовая работа: Сравнительный анализ применения НДС в отечественной и зарубежной практике
Большая группа продукции
освобождена от налога при ее ввозе на территорию РФ в связи с ее особым
значением:
— важнейшая и жизненно
необходимая медицинская техника, технические средства для профилактики
инвалидности, протезно-ортопедические изделия;
— товары, ввозимые в
качестве безвозмездной помощи;
— технологическое
оборудование, комплектующие и запасные части, ввозимые в качестве вклада в
уставные (складочные) капиталы организаций;
—все виды печатных
изданий, получаемые государственными и муниципальными библиотеками и музеями по
международному книгообмену;
— художественные ценности,
передаваемые в качестве дара учреждениям, отнесенным к особо ценным объектам
культурного и национального насёления;
— материалы для
обеспечения выпуска медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики,
профилактики и лечения инфекционных заболеваний;
— необработанные
природные алмазы;
—продукция морского
промысла, выловленная и произведенная рыбопромышленными предприятиями РФ;
— товары, произведенные
российскими организациями на земельных участках территорий иностранных
государств с правом землепользования РФ.
В соответствии с
международной практикой освобождается от налогообложения предоставление
арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или
организациям, аккредитованным в Российской Федерации. Льгота применяется в
случае законодательного установления аналогичного порядка для российских
граждан и организаций, аккредитованных в этом иностранном государстве, а также,
если подобная норма установлена международным договором.
Важную роль играют льготы
по отношению к отдельным сферам деятельности. Освобождены от налога:
—
научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы выполняемые за счет
средств бюджета, а также средств специально образованных для этих целей фондов,
научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые
образовательными и научными организациями на основе хоздоговоров;
— изделия народных
промыслов признанного художественно го достоинства, образцы которых
зарегистрированы в установленном порядке;
— услуги, оказываемые
учреждениями культуры и искусства:
—услуги по предоставлению
напрокат (по перечню), реализации входных билетов и абонементов, программ,
каталогов и буклетов, а также работы по производству кинопродукции, выполняемых
организациями кинематографии;
— работы по тушению лесных
пожаров;
— работы и услуги по
реставрации я охране памятников;
— услуги, оказываемые в
аэропортах РФ и воздушном пространстве РФ по обслуживанию воздушных судов, а
также по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания;
— реализация товаров
(кроме подакцизных товаров, минерального сырья и полезных ископаемых, а также
других товаров согласно перечню, утвержденному Правительством РФ по
представлению общероссийских общественных организаций инвалидов), работ, услуг
(за исключением брокерских и других посреднических услуг), производимые и (или)
реализуемые организациями, среди работников которых не менее 80% общей
численности составляют инвалиды, а также организациями, уставный капитал которых
полностью состоит из вкладов общероссийских общественных организаций инвалидов,
если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не
менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%.
Важно отметить, что право
на получение льгот по НДС предприятия имеют лишь в том случае, если они ведут
раздельный учет операций по производству и реализации товаров, работ и услуг,
освобождаемых от НДС и облагаемых этим налогом. Перечень товаров, работ и
услуг, освобождаемых от НДС, является единым на всей территории России. Кроме
этого, освобождение от НДС оборотов по реализации товаров (работ, услуг)
производится при наличии у предприятий соответствующих лицензий на
осуществление деятельности, подпадающей под лицензирование согласно
законодательству РФ. Льготы по НДС не применяются при осуществлении предпринимательской
деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров
комиссии либо агентских договоров.
Перечень льгот подвержен
весьма значительным и частым изменениям.
2.3 Роль НДС в
федеральном бюджете РФ
Напомню, что в России
преобладает косвенное налогообложение. Косвенные налоги являются наиболее
простыми для государства с точки зрения их взимания, но также наиболее сложными
для налогоплательщика с точки зрения укрывательства от их уплаты. Одновременно
с этим стоит отметить, что из всего многообразия видов налогов, установленных в
РФ, только 4 налога (налог на прибыль, НДС, акцизы и налог на доходы физических
лиц) с фискальной точки зрения являются решающими. Из нижеследующей таблицы
видно, что в течение последних лет доля НДС в доходах бюджета занимает ровно
третью часть (31,1%, 28,7%, 28,8% соответственно).
|
2004 |
2005 |
2006 |
Доходы всего, млрд. руб. |
3428,9 |
5127,2 |
6278,9 |
Сумма НДС, млрд. руб. |
1069,7 |
1472,2 |
1810,9 |
НДС обеспечивает
стабильный доход бюджета, так как не зависит от результатов хозяйственно-экономической
деятельности субъектов.
В 2008 г. доход бюджет планируется в сумме 6 673,3млрд. руб. Из него НДС по плану составляет
2145млрд. руб. или 32,1%. В принятом бюджете на последующие 3 года (2008-2010)
данная пропорция сохраняется.
Поступления НДС в
январе-марте 2008 года составили 93,6 млрд. рублей и по сравнению с
январем-мартом 2007 года уменьшились на 55,3%. Снижение поступлений связано с
переходом на квартальную уплату налога. Таким образом, доля поступлений от НДС
за январь-март 2008г. в федеральный бюджет составила 12% (это четвертое место
после НДПИ, налога на прибыль и ЕСН соответственно).
В 2009 г. доля НДС в доходах бюджета должна повыситься с нынешних 32,1% до 40,5%, а в 1,4 раза - с 2145
млрд. до 3019,4 млрд. руб. Чтобы этот прогноз реализовался, поступления НДС
должны увеличиваться на 17,9% в год. Но пока рост сбора НДС сильно отстает от
темпов роста его возмещения. За январь - июль, по данным ФНС, возмещение налога
увеличилось на 60% по сравнению с прошлогодним уровнем (до 426,1 млрд. руб.), а
поступления - на 3% (до 542,5 млрд. руб.). Проблема сбора НДС действительно
стоит остро последнее время. Конкретно данная проблема будет рассмотрена в
третьей части работы.
Так же НДС косвенно
влияет на другие доходы бюджета: он стимулирует бизнес вкладываться в сырьевые
отрасли, что тормозит развитие производства. Но с другой стороны именно
благодаря
поступлениям от продажи
продукции сырьевых отраслей (в особенности нефть и газ) бюджет имеет профицит с
2001г. Конечно, профицит бюджета также зависит от мировых цен на нефть, но
нельзя отрицать роли НДС в данном процессе.
2.4 Опыт применения НДС в
зарубежной практике
Широкое распространение
НДС получил благодаря подписанию в 1957 году в Риме договора о создании
Европейского экономического сообщества, согласно которому, страны его
подписавшие, должны были гармонизировать свои налоговые системы в интересах
создания общего рынка. В 1967 году вторая директива Совета ЕЭС провозгласила
НДС главным косвенным налогом Европы, предписывая всем членам Сообщества ввести
данный налог в свои налоговые системы до конца 1972 года.
В том же 1967 году налог
на добавленную стоимость начал функционировать в Дании, в 1968 - в ФРГ. Шестая
директива Совета ЕЭС 1977 года окончательно утвердила базу современной
европейской системы обложения НДС, чем способствовала унификации взимания
данного налога в Европе. Последние уточнения в механизм обложения НДС были
сделаны в 1991 году десятой директивой, и ее положения были включены во все налоговые
законодательства стран-членов ЕЭС.1
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11 |