Курсовая работа: Сравнительный анализ применения НДС в отечественной и зарубежной практике
При определении базы выручка
от реализации товаров определяется исходя из всех доходов плательщика, связанных
с расчетами по оплате указанных товаров, полученных им в денежной и натуральной
формах, включая оплату ценными бумагами. Указанные доходы учитываются в случае
возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить. При определении
базы выручка (расходы) плательщика в валюте пересчитывается в рубли по курсу
ЦБР на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации
(передаче) товаров, имущественных прав.
При получении плательщиком
оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров база определяется
исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС, за исключением оплаты,
частичной оплаты, полученной плательщиком — изготовителем товаров в счет
предстоящих поставок товаров, длительность изготовления которых превышает б
месяцев (по перечню, определяемому Правительством РФ), когда плательщик вправе
определять момент определения базы как день отгрузки (передачи) указанных
товаров.
Сроки внесения в бюджет
НДС установлены в зависимости от размера фактических оборотов. Плательщики
налога самостоятельно определяют сумму на основе данных бухгалтерского учета и
отчетности и принятой учетной политики. Предприятия должны платить налог
ежемесячно исходя из фактических оборотов в срок до 20-го числа месяца,
следующего за истекшим налоговым периодом. Особый порядок внесения платежей по
НДС установлен для предприятий с ежемесячными в течение квартала суммами выручки
от реализации товаров без учета налога, не превышающими 2 млн. руб. Они вносят
налог в бюджет один раз в квартал независимо от размера ежемесячных платежей,
уплата осуществляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за от четным
кварталом. Вновь образованные предприятия и предприятия, которые ранее не были
плательщиками НДС, уплачивают налог исходя из фактического оборота за каждый
истекший месяц в течение квартала. По завершении этого периода предприятия
начинают вносить в бюджет НДС в общепринятом порядке.
Уплата НДС по товарам,
ввозимым на территорию РФ, осуществляется одновременно с уплатой других
таможенных платежей.
Первоначально ставка НДС
были установлены на чрезвычайно высоком уровне – 28%. В последующие годы ставки
НДС были снижены. На сегодняшний день существует 3 вида ставок: 0%, 10% и 18%,
в зависимости от товара (услуг, работ) и условий их реализации.
Налогообложение по ставке
0% осуществляется при реализации:
— товаров, вывезенных в
таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы
документов в соответствии с налоговым законодательством;
— работ и услуг,
непосредственно связанных с перевозкой товаров, помещаемых под таможенный режим
транзита;
— услуг по перевозке
пассажиров и багажа за пределы территории Российской Федерации при оформлении
перевозок на основании единых международных перевозочных документов;
— работ и услуг,
выполняемых непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных
наземных работ;
— драгоценных металлов налогоплательщиками,
осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, Государственному
фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, фондам драгоценных металлов
и драгоценных камней субъектов РФ, Банку России, банкам;
— товаров, работ (услуг)
для официального пользования иностранными дипломатическими и приравниваемыми к
ним представительствами или для личного пользования дипломатического или
административно-технического персонала, включая проживающих вместе с ними
членов их семей;
— припасов, вывезенных с
российской территории в таможенном режиме перемещения припасов. Припасами
признаются топливо и горюче-смазочные материалы, необходимые для обеспечения
нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, а также судов смешанного
плавания.
Налогоплательщик обязан
подтвердить право на получение возмещения при налогообложении по налоговой
ставке 0%.
Ставка НДС в размере 10%
установлена на ограниченную группу товаров. Согласно НК РФ в перечень включены
следующие товары:
— скот и птица в живом
весе, мясо и мясопродукты (за исключением деликатесных), молоко и
молокопродукты, яйца и яйцепродукты, масло растительное, маргарин, сахар,
включая сахар-сырец, соль, зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы,
маслосемена и продукты их переработки, хлеб и хлебобулочные изделия, крупа, мука,
макаронные изделия, рыба живая, море- и рыбопродукты (за исключением деликатесных),
продукты детского и диабетического питания, овощи (включая картофель);
— отдельные товары для
детей, в т. ч. трикотажные и швейные изделия, обувь, кровати детские, коляски,
тетради школьные, игрушки и др.;
— периодические печатные
издания, за исключением периодических изданий рекламного характера, книжная
продукции, связанная с образованием, наукой,;
— медицинские товары
отечественного и зарубежного производства, включающие лекарственные средства, в
т. ч. внутриаптечного изготовления, а также изделия медицинского назначения.
По всем остальным
товарам, работам и услугам, включая подакцизные продовольственные товары,
ставка НДС составляет 18%.
В отдельных случаях сумма
НДС определяется расчетным методом. Отмечу основные из них:
— при получении денежных
сумм, связанных с оплатой товаров, работ и услуг (авансовые и иные платежи,
финансовая помощь, проценты, по полученным в счет оплаты за реализованные товары
(работы, услуги) облигациям, векселям и др);
— при удержании налога
налоговыми агентами, при реализации имущества, приобретенного на стороне;
— при реализации
сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки.
Налоговая ставка при этом
методе определяется как процентное отношение соответствующей налоговой ставки к
налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующую налоговую
ставку.
Действующим российским
законодательством, также как в мировой практике, предусмотрены льготы по уплате
НДС. Не перечисляя всех льгот, отмечу наиболее важные из них, предварительно сгруппировав
по товарам, работам и услугам.
1) Крупная группа льгот
связана с решением социальных проблем населения. В частности, освобождены от
уплаты НДС.
— услуги по предоставлению
в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;
— услуги городского
пассажирского транспорта (кроме такси), а также услуги по перевозкам пассажиров
в пригородном сообщении морским, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом;
— продукция собственного
производства студенческих и школьных столовых, столовых других учебных
заведений, боль ниц, детских дошкольных учреждений, реализуемая ими в указанных
учреждениях, при условии полного или частичного финансирования этих учреждений
из бюджета или из средств фонда обязательного медицинского страхования;
— услуги в сфере
образования по проведению некоммерческими образовательными организациями
учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного
образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за исключением
консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений;
— услуги по уходу за больными,
инвалидами и престарелыми, предоставляемые государственными и муниципальными
учреждениями социальной защиты лицам, необходимость ухода за которыми
подтверждена соответствующим заключением;
— медицинские услуги для
населения, важнейшая и жизненно необходимая медицинская техника, средства,
изделия
— медицинского
назначения, технические средства для профилактики инвалидности реабилитации
инвалидов;
— реализация продукции
собственного производства организаций, занимающихся производством
сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в
общей сумме их доходов составляет не менее 70% в счет натуральной оплаты труда,
натуральных выдач для оплаты труда, а также общественного питания работников,
привлекаемых на сельскохозяйственные работы;
— услуги учреждений
культуры и искусства, религиозных объединений, театрально-зрелищные, спортивные,
культурно просветительные;
— услуги, оказываемые без
взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и
бытовых приборов, в т. ч. и медицинских товаров, в период гарантийного срока их
эксплуатации, включая стоимость запасных частей и деталей к ним;
— работы, выполняемые в
период реализации целевых социально-экономических программ жилищного
строительства для военнослужащих;
— услуги, оказываемые
уполномоченными органами, за которые взимается государственная пошлина, все
виды лицензионных, регистрационных и патентных сборов, таможенных
сборов, а также пошлины и
сборы, взимаемые государственными органами, органами местного самоуправления;
— товары, помещенные под
таможенный режим магазинов беспошлинной торговли;
— товары (работы,
услуги), за исключением подакцизных то варов и подакцизного минерального сырья,
реализуемые в рамках оказания безвозмездной помощи.
Освобождены от налога
некоторые финансовые операции, связанные со страхованием и перестрахованием, а
также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными
пенсионными фондами; банковские операции (кроме инкассации); операции,
связанные с обращением валюты, денег, банкнот (кроме используемых в целях нумизматики),
ценных бумаг (кроме брокерских и посреднических услуг), а также золотых,
серебряных и платиновых монет (кроме используемых в целях нумизматики),
осуществляемые в соответствии с порядком, утверждаемым Правительством РФ по
представлению Банка России; проведение лотерей, организация тотализаторов и
других основанных на риске игр организациями или индивидуальными предпринимателями
игорного бизнеса; оказание финансовых услуг по предоставлению займов в денежной
форме.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11 |