Дипломная работа: Смета доходов и расходов бюджетного учреждения и ее совершенствование
• выдачу подтверждений о приеме
расчетных документов к обработке (экземпляр расчетных документов на бумажном
носителе со штампом учреждения ЦБ РФ или протокол обмена файлов и сообщений при
приеме расчетных документов по канал связи);
• обработку, соответствующую
используемой технологии расчетов (составление электронных сообщений при
электронных расчетах, почтовых и телеграфных авизо при расчетах с
использованием системы межфилиальных оборотов, автоматизированная обработка
информации);
• пересылку расчетных документов (в
электронном виде или в составе почтовых и телеграфных авизо);
• выдача участнику расчетов — получателю
средств расчетных документов на бумажных носителях или бумажных копий
электронных расчетных документов;
• осуществление проводок в учреждениях
банка по счетам участников расчетов — клиентов банка (списание/зачисление
средств);
• выдачу выписок из счетов (на бумажных
носителях или в электронном виде).
Кассовые
услуги — это услуги по выдаче наличных денег и их инкассации.
Говоря о
расчетно-кассовом обслуживании, следует различать ведение счетов по учету
бюджетных средств и осуществление расчетов за счет этого источника и ведение
счетов по учету самостоятельно полученных бюджетными организациями доходов.
[29, с.162-180]
Счета по учету бюджетных средств
Бюджетные
организации, финансируемые за счет федеральных средств, в настоящее время
переведены на обслуживание в федеральное казначейство, через которое они и
получают все названные выше расчетные услуги. Эти организации не имеют права
самостоятельно заключать с банками договор банковского счета для открытия
счетов по учету бюджетного финансирования. Указанные средства зачисляются на
единый счет федерального казначейства, с которым непосредственно и работают
банки.
Бюджетные
организации представляют платежные документы в федеральное казначейство,
которое после их проверки передает их банкам (в основном ЦБ РФ) для исполнения.
Следовательно, прием расчетных документов банк осуществляет от федерального
казначейства; оно же получает от банка подтверждение о приеме расчетных
документов к обработке, расчетные документы, поступившие при возврате средств,
выписки по счетам.
Несколько
иначе дело обстоит с кассовым обслуживанием. Наличные средства бюджетные
организации получают непосредственно в банке, но по чековой книжке, выданной
структурам федерального казначейства. Оставшиеся неиспользованными средства
федерального бюджета или федеральных внебюджетных фондов бюджетная организация
также сдает в кассы банка. Лимит кассы банк устанавливает структуре
федерального казначейства, которой открыт счет, но с учетом лимитов кассы всех
бюджетных организаций, находящихся на обслуживании в данной структуре
федерального казначейства.
Банк не
контролирует соблюдение лимита кассы бюджетными организациями, находящимися на
обслуживании в казначейской системе. Порядок ведения кассовых операций
распорядителей бюджетных средств, открывших лицевые счета в органах
казначейства, контролируют сами органы казначейства. [29, с.274-345]
Существует
специфика и в приеме расчетных документов. Если любая не бюджетная организация
может использовать свои средства, как в конце года, так и в самом его начале,
то для средств бюджета такая свобода неприемлема - и в конце года все расчеты
должны быть завершены.
Что
касается субъектов РФ, то здесь возможно несколько вариантов.
1. Субъект РФ создал собственное
казначейство. В этом случае взаимоотношения с банком будет строиться в
зависимости от того, перешла ли данная организация на обслуживание в
казначейство. Если перешла, то взаимоотношения складываются описанным выше
путем при одном исключении. Расчеты будут вестись для бюджетной организации не
структурами федерального казначейства, а органами субфедерального казначейства.
2. Субъект РФ находится на обслуживании
в федеральном казначействе. Отношения складываются как и при финансировании
организации из федерального бюджета.
3. Субъект РФ не находится на обслуживании
в федеральном казначействе и не создал собственного казначейства. В этом случае
обычно руководство субъекта РФ выбирает один или несколько банков с достаточно
разветвленной филиальной сетью, в котором и открываются счета бюджетным
организациям. Само обслуживание принципиально не отличается от обслуживания
любых других организаций. Этот же вариант имеет место, если бюджетная
организация еще не перешла на обслуживание в то или другое казначейство.
Финансирование
бюджетных организаций, созданных муниципалитетами, обычно осуществляется не
через счета казначейства, а через счета этих организаций в банках.
Кроме
осуществления расчетного обслуживания через счета казначейства взаимоотношения
бюджетных организаций по этому виду услуг имеют еще одно важную особенность. В
отличие от всех других организаций, которые могут открывать счета только в
коммерческих банках, бюджетные организации могут вступать в отношения с
Центральным банком РФ. [24, с.42-65]
Счета по
учету самостоятельно заработанных доходов.
Доходы,
самостоятельно заработанные бюджетной организацией, до недавнего времени
учитывались на собственных счетах этих организаций в банках. Однако в конце
1990-х годов начался перевод и этих средств на счета в казначействе.
Размещение
временно свободных денежных средств и кредитование.
Как уже
отмечалось ранее, бюджетные организации имеют значительно меньше
самостоятельности, чем прочие хозяйствующие субъекты. В соответствии со ст. 236
БК РФ размещение бюджетных средств на банковских депозитах, получение дополнительных
доходов в процессе исполнения бюджета за счет размещения бюджетных средств на
банковских депозитах и передача полученных доходов в доверительное управление
не допускаются, за исключением случаев, предусмотренных ГК РФ.
Предоставление
банком кредитов бюджетным организациям запрещено в законодательном порядке и не
имеет места на практике.
Факторинговые
операции: пока на практике в РФ отсутствуют примеры предоставления
факторинговых услуг бюджетным организациям.
Валютные
операции по отношению к бюджетным организациям не имеют особой специцифики с
позиций банка. [29, с.320-328]
Взаимоотношения
бюджетных организаций с налоговой системой.
С
введением в действие главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) с
1 января 2005 г. практически все бюджетные учреждения, как ведущие, так и не
ведущие предпринимательскую деятельность, получившие даже разовый доход, а,
следовательно, и прибыль (в случае превышения дохода над связанным с ним
расходом, за исключением целевых поступлений и связанных с ними расходов),
вовлекаются в круг плательщиков налога на прибыль.
Согласно
ст. 247 и 249 главы 25 части второй НК РФ, бюджетные организации должны
уплачивать налог на прибыль с суммы превышения доходов над расходами от любой
деятельности, иной, чем деятельность, связанная с получением и расходованием
целевых поступлений.
В случае
если бюджетные организации занимаются предпринимательской деятельностью,
налогообложению подлежит прибыль, полученная в результате как превышения
доходов от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав над
соответствующими им расходами, так и вероятного (при его наличии) превышения
внереализационных доходов над внереализационными расходами.
При
отсутствии у бюджетной организации предпринимательской деятельности налог
должен быть уплачен с возможной прибыли, полученной в результате превышения
внереализационных доходов над внереализационными расходами.
В ст.
251 НК РФ определены доходы, не учитываемые при определении налоговой базы
некоммерческих организаций, в том числе бюджетных учреждений. Поименованный в
статье перечень средств целевого финансирования и целевых поступлений, не
учитываемых при определении налоговой базы, является исчерпывающим.
Налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования и целевые
поступления, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных или
произведенных в рамках целевого финансирования и в рамках целевых поступлений.
[24, с.72-85]
В НК РФ
введена ст. 321 «Особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями»,
в которой отражены особенности определения налоговой базы этих учреждений —
порядок распределения расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи,
транспортных расходов по обслуживанию административно-управленческого персонала
в бюджетных учреждениях, у которых в сметах доходов и расходов указанные
расходы покрываются за счет двух источников — средств целевого финансирования и
расходов от предпринимательской деятельности.
С
введением в действие главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ все
бюджетные организации, как ведущие, так и не ведущие предпринимательскую
деятельность, так же как и по налогу на прибыль, вовлекаются в круг
плательщиков налога на добавленную стоимость.
В
соответствии со ст. 143 части второй НК РФ плательщиками НДС признаются
организации и индивидуальные частные предприниматели. Исключений для признания
организаций плательщиками НДС в отношении бюджетных учреждений не
предусмотрено. При осуществлении бюджетными учреждениями операций, облагаемых
НДС, на основании заключенных гражданско-правовых договоров они обязаны
исчислить и уплатить в бюджет соответствующие суммы НДС.
Помимо
реализации товаров, работ и услуг, НДС облагаются также денежные средства,
получаемые организацией и связанные с расчетами по оплате, а также полученные
штрафы, пени и неустойки по исполнению договоров с нарушением установленных
договоренностей.
Следовательно,
если бюджетное учреждение ведет предпринимательскую деятельность и в счет
оказания какой-либо услуги получает денежные средства в качестве аванса, то
данные денежные средства также являются объектом обложения НДС.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12 |