Реферат: Судебно-бухгалтерская экспертиза на предварительном следствии, в суде, арбитражном суде
Внутренние - замыкаются рамками
одной организации и не связаны с процессом реализации, расчетов с бюджетом и т.д.,
эти операции редко выходят за рамки предприятия, их легче вуалировать, не
показывать в учете и отчетности, а потому труднее раскрыть, проанализировать. Методология
экспертизы внутренних операций основывается на знании правил их отражения в
бухгалтерском учете. Дополнением к СБЭ может стать анализ другого специалиста,
суть которого определяется конкретной хозяйственной операцией.
Внешние связи хозяйственных
операций не замыкаются рамками организации. Операции по реализации, расчеты с
бюджетом должны найти отражение в документах не только банка, но и покупателя,
налоговых органов и других лиц. Задача анализа в этом случае заключается в том,
чтобы, во-первых, установить сам факт такого рода связей; во-вторых, определить
их экономические результаты. Методологически эта задача решается путем
встречных проверок с использованием информации всех контрагентов. Результаты
сравнений внешних операций позволяют выявить соразмерность или несоразмерность,
соответствие или несоответствие другим аналогичным операциям.
Определение степени соответствия
хозяйственных операций, являющихся предметом экспертизы, соответствующим
положениям, инструкциям и нормативным актам характеризует второе
методологическое требование по отношению к СБЭ.
Проверка правовой обоснованности
хозяйственных операций должна проводиться по следующему алгоритму:
Определяется круг лиц,
ответственных за проведение хозяйственной операции, ее отражение в
документации, на счетах бухгалтерского учета и в отчетности.
Определяются должностные
обязанности этих лиц применительно к хозяйственной операции.
Фиксируется перечень требуемой и
фактически имеющейся нормативной документации, которая делает данную
хозяйственную операцию законной или незаконной.
Анализируется правомерность
хозяйственной операции по трем предыдущим пунктам с учетом ее экономической
целесообразности.
В круг лиц, ответственных за
проведение хозяйственных операций, входят:
распорядители кредитов;
руководители организаций и их
заместители;
материально ответственные лица;
лица, осуществляющие
хозяйственные операции;
лица, осуществляющие
документальное оформление хозяйственных операций;
лица, на которых возложены
функции контроля правильности
проведения и оформления
хозяйственных операций.
Должностные обязанности этих лиц
должны быть дифференцированы по полномочиям и видам хозяйственных операций.
После проверки фактически
имеющихся документов необходимо зафиксировать отсутствие требуемых, избыток
фактических документов, проверить подписи должностных лиц, их полномочия,
определить, нет ли правовых нарушений содержания и оформления документов.
Например, при списании
некондиционной продукции может оказаться, что отсутствует документально
оформленное заключение, подтверждающее этот факт, а также невозможность
реализовать эту продукцию. Акт о списании может расходиться с фактически
списанной продукцией или существенно расходиться с моментом ее порчи.
Факты такого рода следует
рассматривать как правовые нарушения проведения и оформления хозяйственных
операций, и они должны быть отражены в заключении СБЭ. Констатация такого рода
нарушений является необходимой, но не достаточной. Далее необходимо определить
экономический результат выявленных фактов нарушений. Поскольку такие нарушения
и отклонения осуществляются в рамках учета, то они находят отражение в
конкретных учетных документах, бухгалтерских записях и отчетности.
Проверка правильности
документального и бухгалтерского отображения хозяйственных операций в системе
учета и отчетности организаций и их подразделений - решающий этап СБЭ. Данная
проверка призвана дать конкретные доказательства о наличии или отсутствии
правонарушений по рассматриваемому делу. В широком плане эта проверка решает
вопрос о степени адекватности бухгалтерских записей и документального
оформления экономической сущности и правовой обоснованности хозяйственных
операций. Иначе - нарушения в учете можно рассматривать как нарушение
экономической сути и правовой обоснованности операций.
Такого рода нарушения служат
двум целям (в случае преднамеренности):
1) непосредственному присвоению
денежных или материальных ценностей (например, кассир, вступив в преступный
сговор с бухгалтером, может присвоить часть денежных средств);
2) опосредованному присвоению
денежных или материальных ценностей (например, бухгалтер незаконно завышает
себестоимость, за что может получить вознаграждение).
Итог - организации или
государству наносится прямой и непосредственный ущерб. Поэтому СБЭ должна
определить место возникновения ущерба, виновных лиц, характер допущенных в
учете и отчетности нарушений.
Говоря о месте возникновения
ущерба, следует иметь в виду, что учет является формой отражения хозяйственного
процесса и, следовательно, тех хозяйственных операций, которые осуществляются в
рамках этого процесса. Определить место возникновения ущерба помогают система
счетов бухгалтерского учета, учетные документы и отчетность организаций.
Точность, последовательность и
завершенность бухгалтерского учета основываются на четких связях указанных
носителей информации. Искажение этих связей, как и самой информации, - первый
признак правовых нарушений в осуществлении хозяйственных операций.
Применительно к отдельным
организациям возникают некоторые особенности в учете хозяйственных операций,
которые накладывают свой отпечаток на систему регистров и порядок отражения в
них хозяйственных операций. Эксперт обязан установить обоснованность и
правомерность отклонений действующего учета от общепринятого стандарта.
Это требование весьма актуально
в условиях автоматизации учета.
Обработка учетной информации на
ЭВМ производится таким образом, чтобы выходная информация не противоречила
методологии бухгалтерского учета. Поэтому наряду с соблюдением требований по
вводу информации предусматривается автоматический программный контроль правильности
обработки этой информации. Ответственность за выпуск выходной информации
разграничивается таким образом, чтобы всякого рода нарушение можно было
идентифицировать с конкретным лицом.
Наиболее типичные способы
нарушений бухгалтерского учета, связанные с непосредственным или опосредованным
хищением денежных и материальных ценностей, сводятся к фальсификации счетных
записей и различного рода подлогам. Это проявляется в нарушении корреспонденции
счетов при отражении хозяйственных операций, в расхождении данных первичных
документов и в учетных регистрах, в несогласованности записей связанных между
собой учетных регистров, в неправильном подсчете итоговых данных, в
неправильном применении цен и т.д.
Поэтому эксперт-бухгалтер должен
проследить всю технологию бухгалтерских записей, определить их
последовательность, согласованность и конечный результат. Обнаруженные
отклонения в бухгалтерских записях от действующих правил позволяют определить
их размер, виновников и причины нарушений.
Письменное заключение по этим
фактам представляется экспертом-бухгалтером в тот орган, по решению которого
проводилась СБЭ.
3. Особенности исследования экспертом-бухгалтером отдельных материалов дела
Для проведения СБЭ
эксперту-бухгалтеру предоставляются для ознакомления материалы дела,
относящиеся к предмету экспертизы. Материалы исследования можно разделить на
две части:
основные объекты исследования - к
ним относятся первичные документы, учетные регистры, формы отчетности,
материалы инвентаризаций, приказы и другие внутренние учетные документы;
факультативные объекты
исследования, которые учитываются при производстве бухгалтерской экспертизы и
составлении заключения, но не подвергаются экспертному исследованию - к ним
относятся акты документальных ревизий, заключения экспертов других
специальностей, показания свидетелей и обвиняемых.
Отдельные объекты исследования
различаются между собой порядком составления, формой и содержанием, что
определяет методы их исследования, которые целесообразно охарактеризовать по
каждому виду объектов.
Основные объекты СБЭ имеют общее
свойство - они представляют собой источники учетных сведений о хозяйственной
деятельности организаций. Поэтому эксперт-бухгалтер может исследовать внешние
признаки таких объектов (их форму, правильность заполнения), содержание каждого
объекта в отдельности и содержание учетных сведений, вытекающих из совокупности
различных основных объектов.
Первичные бухгалтерские
документы и учетные регистры - основные объекты исследования
эксперта-бухгалтера, поэтому другие объекты обычно исследуются в сочетании с
анализом первичных документов, регистров бухгалтерского учета.
Как непосредственные объекты
исследования первичные документы изучаются экспертом-бухгалтером по форме и по
существу с применением любых специальных приемов, свойственных бухгалтерской
экспертизе. При этом возможно исследование, как отдельных документов, так и их
совокупности.
Во время исследования отдельного
документа могут быть выявлены: арифметические и логические несоответствия в
содержании документа, несоответствия документа установленной форме и другие
признаки фиктивности хозяйственных операций.
При исследовании совокупности
взаимосвязанных документов обнаруживаются несоответствия в содержании
документов, отражающих одни и те же взаимосвязанные операции.
При исследовании совокупности
документов эксперт-бухгалтер предварительно группирует вытекающие из них
сведения и выявляет определенные закономерности в сгруппированных учетных
данных. Для этого расхождения между отдельными экземплярами документов могут
быть зафиксированы в специальной аналитической таблице. В результате выявляют
закономерность в самих расхождениях, что указывает на устойчивость
определенного признака фиктивности операций.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5 |