Курсовая работа: Восстановление объектов основных средств
Этот
порядок получил название «амортизационная премия».
Пример 4.
В феврале
отчетного года ЗАО «Актив» приобрело компьютер, первоначальная стоимость
которого составила 30000 руб. В этом же месяце фирма ввела объект в
эксплуатацию и модернизировала его: улучшила технические характеристики
компьютера, заменив процессор на более мощный и установив DVD-дисковод. Работу
выполнила сторонняя фирма. Стоимость работ (с учетом стоимости новых деталей)
составила 8000 руб. (без учета НДС).
Таким
образом, первоначальная стоимость компьютера с учетом расходов на модернизацию
составила 38 000 руб. (30 000 + 8000). Именно по такой стоимости компьютер
отразили и в бухгалтерском, и в налоговом учете.
В
бухгалтерской и налоговой учетной политике «Актива» записано, что амортизацию
основных средств начисляют линейным методом.
Срок
полезного использования компьютера – 3 года (36 месяцев). Значит, ежемесячная
норма амортизации равна 2,78% (100%: 36 мес.). Соответственно ежемесячная
сумма «бухгалтерской» амортизации составит 1056,4 руб. (38 000 руб. Х 2,78%).
Эту сумму отразили в бухгалтерском учете в марте отчетного года.
В налоговом
учете начислили «амортизационную премию»:
38000 руб.*10%=3800
руб.
Кроме того,
в налоговом учете нужно отразить ежемесячную сумму «обычной» амортизации. Ее
сумма такова:
(38 000
руб. – 3800 руб.) Х 2,78% = 950,76 руб.
Сумму
«налоговой» амортизации (950,76 руб.) нужно учесть в марте отчетного года, а
также в последующих месяцах – до тех пор, пока компьютер не будет полностью
амортизирован.
Таким
образом, в марте отчетного года в составе расходов фирмы будут отражены
следующие суммы:
– в
бухгалтерском учете – 1056,4 руб.
– в
налоговом учете – 4750,76 руб. (3800 + 950,76).
Пример 5.
20 января 2009 г.
ООО «Х» приобрела производственную линию, бывшую в эксплуатации за 1
770 000 руб., в том числе НДС – 270 000 руб.
Поскольку руководством
было принято решение о модернизации, приобретенной производственной линии, то
она будет числиться на счете 08 до окончания всех работ.
Модернизация была
проведена в феврале с привлечением сторонней подрядной организации, которая
выставила счет на сумму 531 000 руб., в том числе НДС – 81 000 руб.
27 февраля 2009 г.
производственная линия была поставлена на бухгалтерский и налоговый учет и
введена в эксплуатацию.
Справочные
данные: В соответствии с Классификацией основных средств, производственная
линия относится к пятой группе. Согласно приказу руководителя был установлен
срок полезного использования с учетом срока эксплуатации у предыдущего
владельца – 7 лет.
Согласно
учетной политике, амортизация начисляется линейным способом в бухгалтерском и
налоговом учете; фирма применяет амортизационную
премию. Размер премии – 30%.
Решение:
20 января
2009 г.
Дт. 08.4 –
Кт. 60 – 1 500 000 – отражена покупная стоимость производственной линии на
сумму без НДС;
Дт. 19.1 –
Кт. 60 – 270 000 – отражена сумма «входного» НДС согласно счету-фактуре
поставщика;
Дт. 60 –
Кт. 51 – 1770000 – перечислены денежные средства поставщику.
Февраль
2009 г.:
Дт. 08.4 –
Кт. 60 – 450000 – отражена стоимость услуг по модернизации на сумму без НДС;
Дт. 19 –
Кт. 60 – 81000 – отражена сумма «входного» НДС согласно счету-фактуре подрядной
организации;
Дт. 60 –
Кт. 51 – 531000 – перечислены денежные средства подрядной организации;
Дт. 01 –
Кт. 08.4 – 1 950 000 – постановлена на учет производственная линия по
первоначальной стоимости и введена в эксплуатацию.
В налоговом
учете первоначальная стоимость приобретенного объекта определяется с учетом
амортизационной премии 585 000 руб. (1 950 000 руб. 30%) (п. 9
ст. 258 НК РФ).
Таким
образом, первоначальная стоимость производственной линии в налоговом учете будет
равна 1 365 000 руб. (1 950 000 руб. – 585 000 руб.).
При
постановке этого объекта на налоговый учет необходимо составить регистр
формирования первоначальной стоимости.
№ п/п |
Расходы
на приобретение основного средства |
Источник
информации |
Сумма
стоимости для целей бухгалтерского учета |
Сумма
стоимости для целей налогового учета |
1 |
Стоимость
производственной линии |
Договор
купли-продажи |
1 500 000 |
1 500
000 |
2 |
Стоимость
расходов по модернизации |
Договора
оказания услуг |
450 000 |
450 000 |
3 |
Амортизационная
премия |
Справка-расчет
бухгалтера |
- |
(585 000) |
|
Итого |
|
1 950 000 |
1 365 000 |
Поскольку амортизационная премия для
целей бухгалтерского учета расходом не признается, то возникает
налогооблагаемая временная разница, которая проведет к образованию ОНО.
ОНО по амортиз. премии = 585 000
руб. * 20% = 117 000 руб.
Дт. 68 «Расчеты по налогу на прибыль» – Кт. 77 «ОНО по амортиз. премии»
– 117 000 – отражено начисление отложенного налогового обязательства
(ОНО).
По мере начисления амортизации в бухгалтерском учете ОНО подлежат
списанию.
Март 2009 г.:
Рассчитаем
амортизацию для целей бухгалтерского учета.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 |