Курсовая работа: Восстановление объектов основных средств
Курсовая работа: Восстановление объектов основных средств
Введение
Основные
способы восстановления объектов основных средств изложены в п. 66
Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств [1] и включают в
себя: ремонт (текущий, средний, капитальный), модернизацию и реконструкцию.
Разница между ремонтом и другими видами восстановления объектов основных
средств заключается в том, что все виды ремонта относятся к текущим затратам
(затраты на обслуживание: технический осмотр, уход и т.п.), а реконструкция и
модернизация – к капитальным. Это и определяет особенности отражения в
бухгалтерском и налоговом учете затрат, осуществляемых в связи с проведением
реконструкции и модернизации ОС. В соответствии с п. 1 ст. 260 НК РФ
расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком,
рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том
отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере
фактических затрат. Однако при отнесении работ, связанных с восстановлением ОС,
к ремонту (текущему, среднему, капитальному) или модернизации (реконструкции)
необходимо учитывать нормы п. 2 ст. 257 НК РФ, в соответствии с
которыми в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации,
технического перевооружения объектов основных средств изменяется их
первоначальная стоимость. К достройке, дооборудованию, модернизации относятся
работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения
оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных
средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
1.
Ремонт основных средств. Отражение в
учете подрядным и хозяйственным способом
В зависимости от периодичности и сложности ремонт бывает текущим,
средним и капитальным.
Текущий ремонт состоит в ежедневном
техническом обслуживании машин и оборудования с целью поддержания их в
работоспособном состоянии. Объем работ по текущему ремонту незначителен.
Текущий ремонт следует рассматривать с двух позиций:
ü периодичности проведения;
ü характера работ.
По периодичности текущий
ремонт отдельных объектов производится в пределах одного года.
Характер работ предусматривает
текущую профилактику объекта, связанную со сменой отдельных узлов без разборки
агрегата, регулировку механизмов, их смазку, что обеспечивает постоянную
готовность объекта к эксплуатации.
Средний ремонт по сложности и
периодичности проведения находится между текущим и капитальным. Его назначение
– продлить межремонтный период до очередного капитального ремонта.
Капитальный ремонт предполагает замену
основных узлов и агрегатов, несущих конструкций и т.п.
Следует помнить, что
перечень работ, относящихся к тому или иному виду ремонта, регулируется
отраслевыми положениями о планово-предупредительном ремонте.
Основным первичным документом, согласно которому определяется
объем работ по капитальному ремонту, его сметная стоимость и продолжительность,
является дефектная ведомость или акт о выявленных дефектах.
На основании этого документа служба главного механика выписывает
наряд-заказ в 3-х экземплярах:
ü первый передается в цех – исполнитель заказа;
ü второй остается в отделе главного механика;
ü третий экземпляр передается в бухгалтерию.
Для получения со склада необходимых запасных частей, инструмента
составляются требования-накладные по форме №М-11 в двух экземплярах:
ü первый – на склад;
ü второй – в ремонтный цех.
Материально ответственные лица ремонтного цеха и склада
подписывают эти накладные и сдают их в бухгалтерию.
Затем ремонтным рабочим выписывают наряды на заработную плату.
Данные требований-накладных и нарядов на заработную плату заносят
в специальную карточку многографной формы, открываемой на отдельный ремонт. Это
регистр аналитического учета затрат на капитальный ремонт. В конце месяца в
карточку заносят данные об общепроизводственных расходах, приходящихся на
стоимость ремонтных работ. И после этого калькулируется себестоимость
произведенного ремонта.
Какой бы ремонт
организация не проводила: текущий, средний, капитальный, затраты на него
признаются в бухгалтерском учете текущими и относятся на счета учета издержек
производства или обращения.
По способу проведения ремонтных работ различают подрядный и
хозяйственный способ.
Поскольку ремонтные работы отличаются друг от друга сложностью,
объемом, то на практике применяют различные варианты учета затрат на ремонт
(независимо от способа проведения).
Первый вариант – применяется в случае
незначительного объема ремонтных работ. Все затраты на ремонт относят
непосредственно на счета учета издержек производства, поскольку незначительные
объемы ремонтных работ не приведут к резкому увеличению себестоимости
продукции, т.е. ее удорожанию.
Отражение в учете ремонта основных средств
Подрядным способом Хозяйственным способом
Дт.
20,25,26 – Кт. 60 – отражена стоимость услуг подрядчика за проведение ремонта
без НДС;
Дт. 19 –
Кт. 60 – отражена сумма «входного» НДС согласно счету-фактуре подрядчика;
Дт. 68/ «Расчеты
по НДС» – Кт. 19 – сумма «входного» НДС по услугам предъявлена к вычету.
Эти
записи в учете делаются на основании:
ü дефектной ведомости;
ü договора подряда;
ü счета-фактуры подрядчика;
акта о
приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных
объектов основных средств (форма №ОС-3) и др.
|
Дт. 20,23,25,26 – Кт.
10, 70, 69 … – отражаются затраты на ремонт, проведенный хозяйственным
способом
Эти
записи в учете делаются на основании:
ü дефектной ведомости;
ü требований-накладных (форма №М-11);
ü нарядов на работы;
ü акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных,
модернизированных объектов основных средств (форма №ОС-3) и др.
|
1.1
Бухгалтерский и налоговый учет
отремонтированного основного средства
1.1.1 Формирование ремонтного фонда. Пример №1
Исходные данные: В марте 2009 г. ООО «Х» отремонтировало
силами рабочих ремонтного подразделения здание офиса.
На ремонт было израсходовано 725 950 руб., в том числе:
ü 230 000 руб. – заработная плата рабочих ремонтного
подразделения;
ü 59 800 руб. – ЕСН с заработной платы рабочих ремонтного
подразделения;
ü 1150 руб. – тариф на страхование от несчастных случаев и
профессиональных заболеваний;
ü 435 000 руб. – стоимость использованных строительных
материалов.
Вместе с тем, для ремонта главного входа была приглашена
специализированная подрядная организация, которая выставила счет на
280 840 руб., в том числе НДС – 42 840 руб.
Справочные данные: Организация в 2009 г.
не формирует резерв на ремонт основных средств.
Решение:
Март 2009 г.:
Дт. 23 – Кт. 70 – 230 000 – начислена заработная плата
рабочим ремонтного подразделения;
Дт. 23 – Кт. 69 – 59 800 – начислен ЕСН от заработной платы
рабочих ремонтного подразделения;
Дт. 23 – Кт. 69 – 1 150 – начислен тариф на страхование от
несчастных случаев и профессиональных заболеваний рабочих ремонтного
подразделения;
Дт. 23 – Кт. 10.8 – 435 000 – списаны строительные материалы,
использованные при ремонте;
Дт. 26 – Кт. 23 – 725 950 – списаны расходы по ремонту,
выполненному ремонтно-строительным подразделением;
Дт. 26 – Кт. 60 – 238 000 – отражена стоимость услуг подрядчика на
сумму без НДС;
Дт. 19 – Кт. 60 – 42 840 – отражена сумма «входного» НДС согласно
счету-фактуре подрядчика;
Дт. 60 – Кт. 51 – 280 840 – перечислены денежные средства
подрядчику;
Дт. 68 «Расчеты по НДС» – Кт. 19 – 42 840 – сумма «входного» НДС
по услугам предъявлена к вычету.
Для целей налогового учета расходы на ремонт основных средств
рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том
отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере
фактических затрат (п. 1 ст. 260 НК РФ).
Это положение распространяется и на арендаторов амортизируемых
основных средств, если по условиям договора арендодатель не возмещает
арендатору произведенных им расходов (п. 2 ст. 260 НК РФ).
Если в ходе ремонта основных средств были получены какие-либо
материалы, то при оприходовании их стоимость определяют:
ü расчетным путем, если материалы будут использоваться внутри
предприятия и использоваться в составе материальных расходов – стоимость
материалов умножают на ставку налога на прибыль (абз. 2 п. 2 ст. 254
НК РФ);
ü по рыночным ценам, если материалы будут реализовываться на
сторону.
Согласно п. 1 ст. 324 НК РФ фактически произведенные
хозяйственным способом расходы на ремонт основных средств следует отражать в
специальном налоговом регистре в разрезе следующих групп:
ü запасные части и расходные материалы;
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 |