Курсовая работа: Восстановление объектов основных средств
ü Расходы
на ремонт в каждом последующем налоговом периоде должны соответствовать графику
проведения ремонтных работ;
ü Проведенные
в налоговом периоде виды ремонтных работ не осуществлялись в предыдущих
налоговых периодах.
Следует отметить, что в учетной политике для целей налогообложения
следует предусмотреть формирование резерва для проведения особо сложных и
дорогих видов ремонта основных средств. При этом необходимо разработать
критерии особой сложности и дороговизны, а также составить смету и график
проведения таких видов капитального ремонта.
Если организация накапливает средства на финансирование указанных
видов ремонта в течение нескольких налоговых периодов, то на конец текущего
налогового периода остаток таких средств не включают в доходы для целей
налогообложения.
В заключение следует отметить еще некоторые важные особенности.
Согласно п. 3 ст. 260 НК РФ создание резерва
предусматривается только на ремонт основных средств, который будет длиться
более двух налоговых периодов.
Если организация создает резерв, его следует использовать на
ремонт всех основных средств, а не отдельных объектов. То есть в течение
отчетного года для целей налогового учета признаются в качестве расходов только
суммы отчислений в резерв. Таким образом, фактически произведенные в отчетном
году расходы на ремонт должны списываться за счет созданного резерва (абз. 5 п. 2
ст. 324 НК РФ). Это неоднократно было подтверждено и соответствующими письмами
Минфина России от 20.06.2005 №03–03–04/1/8, от 19.07.2006 №03–03–04/1/588.
1.1.2
Формирование резерва на ремонт. Расходы
будущих периодов. Пример №2
Исходные данные: В декабре 2008 г. ООО «Х» приняло
решение о создании в 2009 г. резерва на капитальный ремонт основных
средств производственного назначения.
Согласно критериям, разработанным специалистами фирмы,
предполагаемые виды ремонта не относится к категории особо сложных и
дорогостоящих. Планируемая сумма расходов на ремонт согласно смете – 2 730 000
руб.
Совокупная стоимость основных средств на 01.01.2009 составила
9 000 000 руб.
Фактические затраты на
ремонт за предыдущие три года составили:
ü
В
2006 г. – 2 872 035 руб.;
ü
В
2007 г. ремонтных работ фирма не производила;
ü
В
2008 г. – 3 798 765 руб.
Итого: 6 670 800
руб.
Вместе с тем в
соответствии с графиком особо сложных видов ремонта фирма предполагает провести
капитальный ремонт здания производственного цеха в 2010 г. Согласно смете
предполагаемая сумма расходов – 5 880 000 руб.
Справочные данные: Согласно учетной политике
фирма в 2009 г. создает резерв на ремонт основных средств. Резерв
формируется в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями налогового
учета.
Вместе с тем, согласно
учетной политике фирма осуществляет накопление средств для финансирования особо
сложного ремонта здания производственного цеха в течение 2009–2010 гг. До
2009 г. особо сложных и дорогостоящих ремонтов фирма не проводила.
Фирма уплачивает налог на
прибыль ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли.
Решение:
Сначала рассчитаем предельный размер отчислений в резерв для целей
налогового учета и сравним его с планируемой суммой расходов:
Средняя стоимость ремонтов за последние три года = 6 670 800 руб.
\ 3 года = 2 223 600 руб. Таким образом, эта величина оказывается меньше
сметной стоимости ремонта. Поэтому расчет норматива (N) отчислений в ремонтный фонд будет
производиться исходя из предельного размера отчислений в резерв для целей
налогового учета.
Рассчитаем норматив отчислений в ремонтный фонд:
N = 2 223 600 руб. \
9 000 000 руб. * 100% = 24,7%. Тогда размер ежемесячных отчислений в
резерв (Рмес.) составит 185 250 руб. (9 000 000 руб. * 24,7% \
12 мес.).
Далее необходимо
определить сумму отчислений в резерв на капитальный ремонт здания производственного
цеха (Рмес.). Для этого сметную стоимость необходимо разделить на 24 месяца.
Рмес. =
5 880 000 руб. \ 24 мес. = 245 000 руб.
Таким образом, общая
сумма ежемесячных отчислений в резерв составит 430 250 руб. (185 250
руб. + 245 000 руб.).
Дт. 25 – Кт. 96 «Резерв на ремонт основных средств» – 430 250
– сформирован резерв на ремонт основных средств. Такая запись в учете будет
делаться в течение оставшихся одиннадцати месяцев.
В 2010 г. будет продолжено накапливание средств для
проведения особо сложного ремонта здания производственного цеха.
Третий вариант: В организации может
возникнуть ситуация, когда необходимо произвести крупный незапланированный
ремонт.
В этом случае целесообразно все затраты предварительно собирать на
счете 97 «Расходы будущих периодов»:
Отражение в учете затрат на ремонт
Подрядный
способ |
Хозяйственный
способ |
Дт. 97 –
Кт. 60 – отражена стоимость услуг подрядчика за проведение ремонта на сумму
без НДС;
Дт. 19 –
Кт. 60 – отражена сумма «входного» НДС согласно счету-фактуре подрядчика;
Дт. 68/
«Расчеты по НДС» – Кт. 19 – сумма «входного» НДС по услугам предъявлена к
вычету.
Эти
записи в учете делаются на основании:
ü дефектной ведомости;
ü графика ремонта основных средств с указанием периодичности
проведения ремонта;
ü сметы расходов на ремонт основных средств.
ü договора подряда;
ü счета-фактуры подрядчика;
ü акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных,
модернизированных объектов основных средств (форма №ОС-3) и др.
|
Дт. 23 –
Кт. 10, 70, 69, … – отражаются расходы на ремонт, проведенный хозяйственным
способом;
Дт. 97 –
Кт. 23 – списаны расходы на ремонт;
или
Дт. 97 –
Кт. 10, 70, 69 – списаны расходы на ремонт, если в организации нет ремонтного
подразделения.
Эти
записи в учете делаются на основании:
ü дефектной ведомости;
ü графика ремонта основных средств с указанием периодичности
проведения ремонта;
ü сметы расходов на ремонт основных средств.
ü требований-накладных (форма №М-11);
ü нарядов на работы;
ü акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных,
модернизированных объектов основных средств (форма №ОС-3) и др.
|
Затем ежемесячно, в течение определенного периода времени, расходы
будущих периодов равномерно списываются в Дт. счетов учета издержек. Другими
словами, расходы будущих периодов присоединяются к расходам текущего периода.
Дт. 20,25, 26 – Кт. 97 – присоединена часть расходов будущих
периодов к расходам отчетного периода.
Составляя учетную
политику, организация обязана предусмотреть порядок списания расходов будущих
периодов.
2.
Модернизация и реконструкция основного
средства
Модернизация
и реконструкция – это переустройство объекта. В результате улучшаются его
качественные характеристики (например, увеличивается мощность, расширяются
технические возможности, повышается срок службы и т.п.). В результате достройки
или дооборудования объект обретает дополнительные возможности (например,
увеличивается полезная площадь здания) и может нести повышенные нагрузки.
Техническое перевооружение – комплекс мероприятий по повышению
технико-экономических показателей основных средств на основе внедрения
передовой техники и технологии, механизации, автоматизации производства,
модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования
новым, более производительным (ст. 257 НК РФ)
Модернизация и реконструкция могут быть произведены как подрядным,
так и хозяйственным способом.
Но вне зависимости от способа проведения работ затраты на
модернизацию и реконструкцию признаются капитальными. Согласно ПБУ 6/01 эти
затраты должны увеличить первоначальную стоимость основных средств. Однако
последнее возможно только в том случае, если в результате проведенных работ
улучшаются первоначально принятые нормативные показатели функционирования
основного средства (срок полезного использования, мощность, качество выпускаемой
продукции и т.д.).
Понятия «модернизация» и «реконструкция» определены как в
бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Так, в письме Минфина СССР от 29.05.1984 №80 «Об определении
понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения
действующих предприятий» отмечалось, что к реконструкции действующих
предприятий относится переустройство существующих цехов, объектов основного и
обслуживающего назначения, как правило, без расширения имеющихся зданий и
сооружений. При этом такое переустройство связано с совершенствованием процесса
производства, повышением его технико-экономического уровня на основе достижений
НТП и осуществляемое по комплексному проекту. Результатом такого переустройства
должно быть увеличение производственных мощностей, изменение номенклатуры
продукции, улучшение его качества. Такое же определение дает и п. 2 ст. 257
НК РФ.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 |