Курсовая работа: Учёт расчётов с дебиторами и кредиторами
Составители
плана счетов предполагают сразу дебетовать субсчет 76/2 "Расчеты по
претензиям" как только возникает, с точки зрения администрации, повод для
предъявления претензии. Однако в данном случае возникает необходимость в
резервировании того риска, который в этом случае возникает. Если администрация
считает, что какой либо поставщик, контрагент или работник фирмы виноваты в
ущербе, возникшем у предприятия и если все подозреваемые юридические и
физические лица, с этими претензиями согласны и дают подписку, что они готовы
возместить причиненный ими ущерб, то проблем не возникает.
Бухгалтер
дебетует счет 76/2 "Расчеты по претензиям" и кредитует счета
недостающих ценностей, расчетов, финансовых результатов и др.
Если
лица, которым предъявляется претензия, не согласны полностью или частично с ее
содержанием, то у бухгалтера возникают две возможности:
дебетовать
счет 76/2 "Расчеты по претензиям" и кредитовать счета недостающих
ценностей;
дебетовать
счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
Всегда,
когда дебетуется счет 76/2 "Расчеты по претензиям", точно также как и
любой счет расчетов с дебиторами, нужно принимать во внимание старое и мудрое
правило Луки Пачоли (1494г.) - никого нельзя сделать дебитором без его
согласия.
Следовательно,
если мы дебетуем счет 76/2 "Расчеты по претензиям", то у нас
возникает долг, - дебиторская задолженность, а вероятность того, что дебитор с
этим долгом согласится, может быть весьма маловероятна. Отсюда бухгалтеру
необходимо сразу же начислить резерв:
Дт
91.2 "Прочие расходы" - Кт 63 "Резервы по сомнительным
долгам"
Если
игнорировать это правило, то всегда легко скрывать недостачи, растраты,
хищения, искажая, создавая фиктивное имущество в виде псевдодебиторской
задолженности. А последующее и неизбежное ее списание позволяет скрывать и
реальную прибыль.
Сумма
начисляемого резерва должна предполагать, безусловно оправданную минимальную
величину претензии, в получении которой нет сомнений. Однако бывает
возникновение непредвиденных ситуаций, поэтому бухгалтеру лучше все-таки до
признания недостачи ответчиком или до вынесения судебного решения сумму иска
отражать по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей",
и только после согласия должника удовлетворить претензию составлять запись:
Дт
76.2 "Расчеты по претензиям"
Кт 94
"Недостачи и потери от порчи ценностей"
При
этом решение суда, делая долг ответчика бесспорным, еще не означает, что
ответчик этот долг вернет: он может оспорить судебное решение в более высоких
инстанциях, у него просто может не быть денег, наконец, что бывает достаточно
часто, к моменту удовлетворения иска ответчик может просто прекратить свою
деятельность. Поэтому использование счета 63 "Резервы по сомнительным
долгам" все равно необходимо, но величина этих резервов в данном случае
будет существенно меньше.
Основные
сложности связаны с моментом признания дохода. Составители инструкции предполагают,
что погашение иска и, следовательно, признание дохода возникает в момент
оплаты, т.е. вопреки принятой логике учета и допущению временной определенности
фактов хозяйственной жизни. Пункт 6 ПБУ 1/98 предусматривают в данном случае
кассовый принцип признания дохода вместо принятого в нашем и, как правило,
зарубежном учете принципа начисления. Этот принцип формулируется следующим
образом: "факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому
отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического
времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими
фактами" (п. 6 ПБУ 1/98). Поскольку ПБУ 1/98 зарегистрировано в Минюсте
России 31.12.1998 № 1673, а план счетов нет, то нормы учета, связанные с
применением допущения временной определенности важнее и поэтому бухгалтер
должен следовать следующей схеме записей:
Дт 94
- Кт 41 - констатируется факт недостачи товаров;
Дт
76/2 - Кт 91/1 - признан виновник за утрату ценностей;
Дт 51
- Кт 76/2 - дебитор возмещает причиненный ущерб предприятию;
Дт
91/2 - Кт 94 - списывается выявленная утрата ценностей.
В
результате по дебету счета 91/2 "Прочие расходы" отражается
понесенный предприятием убыток, а по кредиту счета 91/1 "Прочие
доходы" - величина возмещения, на которую организация имеет право.
Если
предположить, что дебитор так и не возместит причиненный ущерб, то его
стоимость необходимо списать записью:
Дт
91/2 "Прочие расходы" - Кт 94 "Недостачи и потери от порчи
ценностей",
а
сумму иска сторнировать:
Дт
76/2 "Расчеты по претензиям" - Кт 91/1 "Прочие доходы".
Тут
можно отметить, что возмещение может быть произведено не только деньгами, но и
другими ценностями, если, разумеется, с этим согласен собственник или
администрация, выступающая от его имени.
Аналитический
учет ведется по каждой претензии признанной или непосредственно виновным или
судом.
Субсчет
3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам"
Это
активный счет и связан с доходами от финансовых вложений в другие предприятия.
Под другими понимаются только организации, пользующиеся правами юридического
лица или связанные договором простого товарищества.
Когда
в этих предприятиях объявляют выплаты на вложенный в них капитал, то вкладчик
получает об этом уведомление, на основе которого бухгалтер составляет запись:
Дт 76/3
"Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам"
Кт
91/1 "Прочие доходы"
Этой
записи противостоит запись у плательщика:
Дт 84
"Нераспределенная прибыль" - Кт 75/2 "Расчеты по выплате
доходов"
Стоит
обратить внимание: составитель плана счетов в этом случае четко следует
допущению временной определенности, т.к. доходом признается волеизъявление
собственников предприятий, куда были вложены средства, а не фактическое
получение дохода в виде денег или каких-то иных средств.
Факт
получения средств оформляется записью:
Дт 51
"Расчетные счета"
Кт
76/3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам",
а у
плательщика будет сделана запись:
Дт
75/2 "Расчеты по выплате доходов" - Кт 51 "Расчетные
счета".
Для
плательщика в этом случае факт начисления платежей, не говоря уже о самом
платеже, не рассматривается как расход. Это только признание права вкладчика,
как правило, учредителя на часть доходов.
Аналитический
учет ведется в разрезе каждой организации, которая должна выплачивать
причитающуюся с нее долю дохода.
При
рассмотрении характеристики этого субсчета, следует отдельно остановиться на
очень важных операциях, связанных с отражением в учете уступки прав требования.
В обычной жизни эту операцию называют: покупкой (продажей) дебиторской
задолженности и оказанием услуг, связанных с ее взысканием.
Эта
процедура для нашего учета слишком непривычна, но она может быть решена по двум
основным направлениям. Одно называют - юридическим, второе - экономическим. При
юридическом подходе вся уступленная дебиторская задолженность показывается
полностью, а при экономическом в активе отражается только величина реально
вложенного в приобретаемую дебиторскую задолженность величину капитала. В
первом случае у приобретателя уступки увеличивается итог баланса (модификация),
во втором - меняется его структура (пермутация). К чему подобные теоретические
подходы приводят на практике, показано на конкретном примере.
Пример
Организация
А имела дебиторскую задолженность по счету 62 "Расчеты с покупателями и
заказчиками" – 1 000 000 руб. По каким-то причинам, скажем до наступления
срока платежа, организация А уступила права на поступление этих денег
организации Б за 500 тыс. руб. Организация Б сумела взыскать в счет
причитающегося 1 000 000 руб. – 600 000 руб. Рассматривая эти операции у
"покупателя" и "продавца", мы сталкиваемся с рядом
вопросов:
- рассматривать
ли "покупку" дебиторской задолженности как приобретение имущества или
как финансовое вложение в активы?
- у
покупателя актив составит 1 000 000 руб., т.е. полный объем права требования
или 500 000 руб. - сумма вложенного капитала?
- можно
ли считать доходом "покупателя" – 1 000 000 руб., а расходом – 500
000 руб., или следует признать доход в 400 000 руб.?
У
"продавца" с юридической точки зрения должны быть сделаны следующие проводки:
Дет
91/2 - Кредит 62 - 1000000 руб. - списывается, согласно договору уступки, право
требования с покупателей;
Дт 51-
Кт 91/1 – 500 000 руб. - отражается полученная компенсация.
В
результате на счетах 91/1 "Прочие доходы" и 91/2 "Прочие
расходы" отражается убыток, вызванный уступкой права требования. Причем
надо обратить внимание, что поскольку отгрузка товаров, как правило, считается
их реализацией, постольку у фирмы А ранее была отражена прибыль, заложенная в
данную дебиторскую задолженность. Теперь эта прибыль и, очевидно, часть
себестоимости отгруженных товаров списывается в убыток. Поэтому на самом деле
реальный убыток организации А не 500 000 руб., он должен быть уменьшен на ту
наценку, которая была сделана при выписке счета.
Теперь
посмотрим, как эти записи будут отражены у "покупателя".
Если
руководствоваться требованиями ГК РФ, то согласно ст. 384 право первоначального
кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые
существовали к моменту уступки этих прав. Следовательно, отвечая на первый
вопрос, мы должны отметить, что по активу баланса необходимо отразить
дебиторскую задолженность в полном объеме.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 |