Курсовая работа: Учёт и аудит нематериальных активов
на
сумму первоначальной стоимости |
Д-т
сч. 48
К-т
сч. 04
|
"Реализация
прочих активов"
"Нематериальные
активы"
|
—
300 000 руб.
—
300 000 руб.
|
на
сумму начисленного износа |
Д-т
сч. 05
К-т
сч. 48
|
"Износ
нематериальных активов"
"Реализация
прочих активов"
|
—
50 000 руб.
—
50 000 руб.
|
на
сумму поступившего платежа |
Д-т
сч. 51
К-т
сч. 48
|
"Расчётный
счёт"
"Реализация
прочих активов"
|
—
421 880 руб.
—
421 880 руб.
|
на
сумму полученного НДС в составе выручки |
Д-т
сч. 48
К-т
сч. 68
|
"Реализация
прочих активов"
"Расчёты
с бюджетом"
|
—
21 880 руб.
—
21 880 руб.
|
на
сумму финансового результата от реализации |
Д-т
сч. 48
К-т
сч. 80
|
"Реализация
прочих активов"
"Прибыли
и убытки"
|
—
150 000 руб.
—
150 000 руб.
|
НДС начислен с суммы
превышения первоначальной стоимости над ценой реализации в размере 21,88 % (400
000 - 300 000 = 100 000 руб.), то есть 100 000х21,88 / 100 = 21 880 руб., так
как первоначальная стоимость брокерского места содержит НДС в размере 28 %.
4. Аудит учёта
нематериальных активов
Целью аудита
нематериальных активов является установление соответствия применяемой
предприятием методики учёта нематериальных активов требованиям нормативных
актов, регулирующих формирование себестоимости продукции (работ, услуг) и
финансовых результатов, а также требованиям соответствующих стандартов и
положениям, устанавливающим правила их учёта. Аудитор должен последовательно
проверить следующие моменты:
1.
Документальное
оформление факта наличия объектов нематериальных активов и правильное отражение
их первоначальной балансовой стоимости.
2.
Организацию
аналитического и синтетического видов учёта нематериальных активов: ведомость
учёта нематериальных активов № 17 по дебету и кредиту счёта 04
"Нематериальные активы"; журнал-ордер № 10 по кредиту счёта 05
"Износ нематериальных активов"; журнал-ордер № 13 по кредиту счёта 04
"Нематериальные активы"; расчёт износа нематериальных активов (при
журнально-ордерной форме учёта).
3.
Правильность
ежемесячного погашения стоимости начисления износа по объектам, учитываемым в
составе нематериальных активов (счёт 05).
4.
Правильность
списания объектов нематериальных активов с баланса предприятия.
5.
Соответствие
данных синтетического и аналитического учёта нематериальных активов и их износа
записям в Главной книге и балансе.
Рассмотрим, как
осуществляется аудит учёта нематериальных активов по соответствующим видам
операций.
n
Проверка операций
учёта поступления и создания нематериальных активов. Нематериальные активы поступают на
предприятие в качестве вложений в уставный капитал, а также в результате
приобретения или создания; погашения дебиторской задолженности; компенсационной
сделки; безвозмездной передачи.
Нематериальные активы,
поступившие на предприятие в качестве вклада в уставный капитал инвесторов,
отражаются в бухгалтерском учёте по дебету счёта 04 "Нематериальные
активы" и кредиту счёта 75 "Расчёты с учредителями", субсчета
"Расчёты по вкладам в уставный капитал" в том случае, если на величину
заявленного уставного капитала предприятия была сделана запись по дебету счёта
75 и кредиту счёта 85 "Уставный капитал".
Если имущество
инвесторами вносится в уставный капитал сразу и полностью, то счёт 04 может
дебетоваться в непосредственной корреспонденции с кредитом счёта 85
"Уставный капитал". Нематериальные активы приходуются в этом случае в
оценке по договорённости сторон.
Другим вариантом
поступления нематериальных активов на предприятие является их приобретение за
плату и создание.
В настоящее время
приобретение и создание нематериальных активов осуществляется в результате
долгосрочных инвестиций.
Стоимость приобретённых
нематериальных активов согласно оплаченным или принятым к оплате счетам
оприходуется, что отражается по дебету счёта 08 "Капитальные вложения",
субсчет "Приобретение нематериальных активов" и кредиту счетов 60, 76
и т. д.
Долгосрочные инвестиции
включают в себя и процесс создания нематериальных активов. При создании предприятием
нематериальных активов на счёте "Капитальные вложения" отражаются
фактически произведённые при этом затраты. Эта операция отражается в
бухгалтерском учёте по дебету счёта 04 "Нематериальные активы",
соответствующему субсчёту и кредиту счёта 08 "Капитальные вложения",
субсчет "Приобретение нематериальных активов".
Ещё один вариант
поступления нематериальных активов на предприятие в результате безвозмездного
получения от юридических и физических лиц. Эта операция отражается по дебету
счёта 04 "Нематериальные активы" и кредиту счёта 87 "Добавочный
капитал" субсчёта "Безвозмездно полученные ценности".
Операции по
безвозмездному получению требуют весьма тщательной проверки. Необходим
встречный контроль с тем, чтобы установить, не нарушены ли здесь права добровольных
инвесторов.
Поступление
нематериальных активов оформляется актом приёмки.
Проверяя указанные
операции, аудитор изучает первичные документы: акты приёмки-передачи, договора
купли-продажи, лицензии и др. Это позволяет сделать вывод, что указанные
приобретения произведены с соблюдением требований действующего законодательства.
Приведём примеры
отражения хозяйственных операций по учёту поступления нематериальных активов:
№
п/п
|
Содержание
хозяйственной операции |
Корреспондирующие
счета |
дебет |
кредит |
1 |
2 |
3 |
4 |
1 |
Отражение
износа в уставный капитал |
04 |
75 |
2 |
Приобретение
нематериальных активов по безналичному расчёту |
60,
76 |
51,
52 |
3 |
Отражение
затрат на приобретение нематериальных активов (долгосрочные инвестиции в
нематериальные активы) |
08 |
60,
76 |
4 |
Отражение
сумм налога на добавленную стоимость (НДС), уплаченного при приобретении
нематериальных активов для производственных нужд |
19 |
60,
76, 71 |
5 |
Дополнительные
затраты, связанные с приобретением нематериальных активов |
08 |
60,
76 и др. |
1 |
2 |
3 |
4 |
6 |
Оплата
дополнительных расходов |
67,
76, 71 |
51,
52 |
7 |
Приобретение
нематериальных активов за наличный расчёт |
08 |
50 |
8 |
Оприходование
нематериальных активов |
04 |
08 |
9 |
Отражение
затрат, связанных с созданием нематериальных активов на предприятии, в том
числе:
Начислена
оплата труда
Произведены
отчисления в:
пенсионный
фонд
фонд
обязательного социального страхования
фонд
обязательного медицинского страхования
фонд
занятости
|
08
08
08
08
08
|
70
69
69
69
69
|
10 |
Включение
созданных нематериальных активов в состав имущества предприятия |
04 |
08 |
11 |
Оприходование
нематериальных активов на отдельный баланс предприятия, ведущего общие дела
по совместной деятельности |
04 |
96 |
12 |
Списание
суммы НДС, уплаченной при приобретении нематериальных активов для
производственных нужд, на уменьшение общей задолженности по НДС |
68 |
19 |
13 |
Поступление
на предприятие нематериальных активов производственного назначения от других
предприятий безвозмездно |
04 |
87 |
14 |
Поступление
на предприятие нематериальных активов производственного назначения
безвозмездно от физических лиц |
04 |
87 |
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10 |