Курсовая работа: Учёт и аудит нематериальных активов
Д-т 26
"Общехозяйственные расходы" (44 "Издержки обращения") — К-т
31 "Расходы будущих периодов".
При этом лицензии на
право осуществления отдельных видов деятельности следует отличать от
лицензионных сборов на право торговли ликёроводочными изделиями и сборов на
право торговли, которые подлежат отнесению на чистую прибыль, остающуюся в распоряжении
организации после уплаты налогов.
Основные требования к
амортизируемым нематериальным активам изложены в совместном приказе Минфина РФ
от 05 августа 1996г. № 71 и ФКЦБ России "О порядке оценки стоимости чистых
активов АО" № 149. Эти нематериальные активы должны:
v непосредственно использоваться в
основной деятельности и приносить доход;
v иметь документальное подтверждение
затрат, связанных с их изобретением или приобретением (созданием). Кроме того,
право организации на владение данными нематериальными активами должно быть
подтверждено документом (патентом, лицензией, актом, договором и др.), выданным
в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Но и здесь существуют
исключения. Нематериальным активом является не сама компьютерная программа, а
лишь право на её использование. При этом срок использования нематериального
актива, а следовательно, и срок амортизации не может быть меньше 1 года — по
определению нематериальных активов. Тем не менее в подпункте 2.4.7 Методических
рекомендаций по составу затрат, включаемых в себестоимость проектной и
изыскательной продукции (работ, услуг) для строительства, и формированию
финансовых результатов, утверждённых Минфином России 23 мая 1994г. № 66, предусмотрено,
что "стоимость ПМО для ЭВМ разового использования включается в
себестоимость данной работы полностью в случае использования только в период
выполнения работы", что равносильно трактовке компьютерной программы не
как результата интеллектуальной деятельности, а как услуги или МБП.
2.2.2 Неамортизируемые
нематериальные активы
Наряду с амортизируемыми
нематериальными активами существуют также нематериальные активы, которые не
амортизируются.
В настоящее время к ним относятся в
соответствии с подпунктом 4.23.1 Инструкции о порядке заполнения форм годовой
бухгалтерской отчётности, утверждённой приказом Минфина от 12 ноября 1996г. №
97, относятся организационные расходы, товарные знаки и знаки обслуживания.
Под организационными расходами как
объектом неамортизируемых нематериальных активов в соответствии с этим же
подпунктом Инструкции понимается "сумма расходов по созданию организации,
связанных с образованием юридического лица, признанная в соответствии с
учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный
(складочный) капитал".
Вместе с тем "расходы
организации, связанные с возникающей в ходе её функционирования необходимостью
переоформления учредительных и других документов (расширение организации,
изменение видов деятельности, представление образцов подписей должностных лиц и
пр.), изготовления новых штампов, печатей и т. п., подлежат учёту по дебету
счёта 26 "Общехозяйственные расходы".
Однако в случае изменения
организационно-правовой формы (например, преобразование ТОО в ЗАО) все
организационные расходы подлежат финансированию за счёт чистой прибыли,
оставшейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов.
Хочу остановиться на спорной
ситуации, когда нематериальные активы получены в качестве взноса в уставный
капитал.
В подпункте "ш" п. 2
Положения о составе затрат (действовавшего до внесения в него изменений
постановлением Правительства РФ от 1 июля 1995 г. № 661) содержалось следующее
определение: "К нематериальным активам относятся затраты предприятий в
нематериальные активы, используемые в течение долгосрочного периода в
хозяйственной деятельности и приносящие доход …".
В настоящее время Положение о составе
затрат не содержит этого определения. Однако действующее в настоящее время
Положение о бухгалтерском учёте предписывает учитывать нематериальные активы
опять таки "через затраты": "Нематериальные активы отражаются в
учёте и отчётности в сумме затрат на приобретение, изготовление и расходов по
их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в
запланированных целях".
А как же быть с нематериальными
активами, полученными организацией безвозмездно (если только одна из сторон не
является коммерческой организацией) или в качестве вклада учредителя в уставный
капитал? План счетов предусматривает и такие возможности: оценка вкладов
учредителей производится согласно учредительному договору, а оценка
безвозмездных – экспертным путём.
В плане счетов приведены и
соответствующие проводки:
v Д-т 04 "Нематериальные
активы" — К-т 75 "Расчёты с учредителями" — на сумму вклада
учредителя в оценке, предусмотренной учредительным договором;
v Д-т 04 "Нематериальные
активы" — К-т 87 "Добавочный капитал" / субсчёт 87-3 "Безвозмездно
полученные ценности" — безвозмездное получение нематериального актива.
В обоих указанных случаях
при поступлении нематериальных активов отсутствуют "затраты"
организации.
2.2.3 Амортизация деловой
репутации организации
В соответствии с п. 4.23.1 Инструкции
о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчётности, утверждённой
приказом Минфина России от 12 ноября 1996 г. № 97, по статье "Деловая
репутация организации" показывается превышение покупной цены приватизируемого
имущества над его оценочной (начальной) стоимостью, отражённой по дебету счёта
04 "Нематериальные активы" / субсчёт "Разница между покупной
ценой и оценочной стоимостью".
В письме Минфина РФ "Об
отражении в бухгалтерском учёте и отчётности операций, связанных с
приватизацией предприятий" от 23 декабря 1992г. № 117, в частности, предусмотрено:
в случае приобретения предприятия по
цене, отличной от оценочной (начальной) стоимости его имущества, разница
отражается в следующем порядке:
на приватизированном предприятии –
а) при превышении покупной цены над
оценочной (начальной) стоимостью разница включается в состав нематериальных
активов и отражается по дебету счёта 04 "Нематериальные активы" и
кредиту счёта 85 "Уставный капитал" с соответствующим увеличением
доли каждого участника (собственника). Указанная разница в течение 10 лет (но
не более срока деятельности организации) переносится ежемесячно на издержки
производства (обращения) путём отражения соответствующих сумм по дебету счетов
учёта затрат на производство и кредиту счёта 04, субсчёт "Разница между
покупной ценой и оценочной стоимостью имущества";
б) при превышении оценочной
(начальной) стоимости над покупной ценой имущество оценивается по оценочной
(начальной) стоимости;
у организации-участника (собственника)
—
а) в первом случае полная сумма
затрат по покупке учитывается как вклад в уставный капитал приобретённого
(частично приобретённого) предприятия, то есть по дебету счёта 06
"Долгосрочные финансовые вложения" и кредиту счетов учёта денежных
средств;
б) во втором случае — по дебету счёта
06 по оценочной (начальной) стоимости (в размере доли в уставном капитале
купленного предприятия) и кредиту счетов учёта денежных средств (в сумме затрат
по выкупу) и счёта 83 "Доходы будущих периодов", субсчёт
"Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью имущества" (в
сумме превышения оценочной (начальной) стоимости приобретённого имущества над
его покупной ценой). Сумма превышения переносится ежемесячно частями, в срок,
согласованный с приватизируемым предприятием по списанию им данной разницы, с
дебета счёта 83 на финансовые результаты в кредит счёта 80 "Прибыли и
убытки".
При зачислении приватизированного
имущества на баланс покупателя – юридического лица и покупке его по цене,
отличной от его оценочной (начальной) стоимости, разница отражается в учёте в
следующем порядке:
1.
При превышении
покупной цены над оценочной (начальной) стоимостью имущество приходуется по
оценочной (начальной) стоимости по дебету соответствующих счетов их учёта с
кредита счетов учёта денежных средств в сумме затрат по выкупу. Сумма
превышения отражается как нематериальные активы по дебету счёта 04
"Нематериальные активы", субсчёт "Разница между покупной и
оценочной стоимостью";
2.
При превышении
оценочной (начальной) стоимости над покупной имущество приходуется по оценочной
(начальной) стоимости с отражением по дебету счетов их учёта и кредита счетов
учёта денежных средств (в сумме затрат по выкупу) и счёта 83, субсчёт
"Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью имущества" (в
сумме превышения оценочной (начальной) стоимости над покупной ценой).
2.3 Выбытие
нематериальных активов
Любое выбытие объектов нематериальных
активов отражается с использованием счёта 48 "Реализация прочих
активов". При этом в бухгалтерском учёте производятся следующие записи:
v Д-т 48 "Реализация прочих
активов" — К-т 04 "Нематериальные активы" — на первоначальную
стоимость;
v Д-т 05 "Амортизация
нематериальных активов" — К-т 48 "Реализация прочих активов" —
на сумму накопленной амортизации;
v Д-т 51 "Расчётный счёт" —
К-т 48 "Реализация прочих активов" — поступление выручки от
реализации;
v Д-т 48 "Реализация прочих
активов" — К-т 68 "Расчёты с бюджетом" — выделение НДС,
полученного в составе выручки.
Определение финансового
результата от реализации:
v Прибыль: Д-т 48 "Реализация
прочих активов" – К-т 80 "Прибыли и убытки";
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10 |