Курсовая работа: Учёт и аудит нематериальных активов

В подпункте 5.2.4. этого Положения говорится, что "инвентарная стоимость нематериальных активов слагается из затрат по их созданию или приобретению и расходов по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. По мере создания или поступления нематериальных активов на предприятие и окончания работ по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, нематериальные активы зачисляются на основании акта приёмки в состав нематериальных активов".

2.1 Поступление нематериальных активов

2.1.1 Приобретение нематериальных активов

Приобретение нематериальных активов отражается в бухучёте следующими проводками:

v  Д-т 08 "Капитальные вложения" — К-т 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками" – на сумму счёта поставщика;

v  Д-т 19 "Налог на добавленную стоимость" — К-т 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками" — на сумму НДС, подлежащую уплате поставщику;

v  Д-т 04 "Нематериальные активы" — К-т 08 "Капитальные вложения" — принятие на учёт нематериальных активов по акту (типовая форма для принятия на учёт нематериальных активов отсутствует, поэтому можно воспользоваться видоизменённой формой ОС-1);

v  Д-т 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками" — К-т 51 "Расчётный счёт" — оплата счёта поставщика;

v  Д-т 68 "Расчёты с бюджетом" — К-т 19 "Налога на добавленную стоимость" — предъявление к зачёту сумм уплаченного НДС в момент ввода в эксплуатацию объекта нематериальных активов производственного назначения - или

v  Д-т 81 "Использование прибыли" (88 "Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)") — К-т 19 "Налог на добавленную стоимость" — в случае оприходования объекта нематериальных активов непроизводственного назначения (например, игровых или учебных программ для персональных компьютеров).

2.1.2 Создание нематериальных активов собственным силами

В данном случае под "собственными силами" понимается как оплата труда штатного персонала, занятого созданием объектов нематериальных активов, так и зарплата совместителей, а также все выплаты гражданам по договорам подряда, затраты на материалы и амортизация основных средств, использованных в создании нематериальных активов.

Процесс создания нематериальных активов отражается следующими бухгалтерскими проводками:

v  Д-т 08 "Капитальные вложения" — К-т 10 "Материалы" — стоимость расходных материалов;

v  Д-т 08 "Капитальные вложения" — К-т 02 "Износ основных средств" — амортизация объектов основных средств, используемых при создании объектов нематериальных активов;

v  Д-т 08 "Капитальные вложения" — К-т 70 "Расчёты с персоналом по оплате труда" — начисление заработной платы;

v  Д-т 08 "Капитальные вложения" — К-т 69 "Расчёты по социальному страхованию и обеспечению" — отчисления в социальные фонды на фонд оплаты труда (ПФР, ФОМС, ФСС, ФЗ);

v  Д-т 08 "Капитальные вложения" — К-т 68 "Расчёты с бюджетом" / субсчёт "Расчёты по транспортному налогу" — начисление транспортного налога на фонд оплаты труда.

В п. 10 Инструкции о порядке начисления НДС разъяснено, что "при использовании внутри организации (предприятия) товаров (работ, услуг) собственного производства, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, за основу определения налогооблагаемого оборота принимается стоимость этих или аналогичных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из применяемых цен (тарифов, а при их отсутствии — фактическая себестоимость)". Следовательно, поскольку стоимость нематериальных активов не включается в издержки обращения, затраты по их изготовлению должны отражаться через счёт 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" с исчислением НДС исходя из применяемых цен и тарифов. В ходе создания объекта нематериальных активов возникает оборот, облагаемый НДС. Очевидно, что из этого следует необходимость бухгалтерской записи по кредиту счёта 68 "Расчёты с бюджетом" на сумму НДС.

Тем не менее вопрос, включается ил сумма начисленного и уплаченного в бюджет НДС в инвентарную стоимость объекта нематериальных активов, подлежит ли возмещению из бюджета после ввода объекта в эксплуатацию или отнесённую на чистую прибыль, остаётся открытым, поскольку в Инструкции о порядке начисления НДС на этот счёт нет прямого указания.

Ввод в действие объекта нематериальных активов отражается следующим образом:

v  Списание всех затрат: Д-т 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" — К-т 08 "Капитальные вложения";

v  Первоначальная стоимость объектов НА: Д-т 04 "Нематериальные активы" — К-т 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".

Отражение затрат по созданию объекта нематериальных активов по счёту 46 влечёт за собой необходимость исчисления налогов, объектом которых является выручка (налог на пользователей автомобильных дорог и налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы).

2.2 Амортизация НА

2.2.1 Амортизируемые НА

В процессе хозяйственной деятельности коммерческой организации и выпуска продукции (производства работ, оказания услуг) нематериальные активы используются в производственной деятельности и приносят доход.

Наличие ряда нематериальных активов (таких, как различного рода лицензии — транспортная, фармацевтическая, строительная, аудиторская, юридическая, медицинская, ветеринарная, риэлтерская, охранная и др.) прямо обуславливает момент начала деятельности, избранной юридическим лицом для извлечения прибыли в качестве основной деятельности предприятия. В соответствии с постановлением Правительства РФ "О лицензировании отдельных видов деятельности" от 24 декабря 1994г. № 1418 (с учётом последующих дополнений и изменений), а также в соответствии с отдельными актами законодательной и исполнительной власти заниматься многими видами деятельности без получения соответствующих лицензий запрещено. Имеющиеся лицензии на определённые виды деятельности подлежат отражению по дебету счёта 04 "Нематериальные активы", что установлено письмом Минфина России и Госналогслужбы от 01 ноября 1994г. № 119, НП-4-04/172.

В соответствии с подпунктом "ц" п. 2 Положения о составе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) включается "амортизация нематериальных активов, используемых в процессе осуществления уставной деятельности, по нормам амортизационных отчислений, рассчитанным организацией исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования (но не более срока деятельности организации). По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчёте на 10 лет (но не более срока деятельности предприятия)".

Таким образом, первое, с чем сталкивается бухгалтер при начислении амортизации по нематериальным активам, — это установление срока полезного использования, который может быть определён двумя способами:

v  Экспертным, при котором в качестве эксперта может выступать либо организация, уступающая права на пользование нематериальным активом, либо специалист-оценщик;

v  Расчётным, при котором организация самостоятельно рассчитывает срок полезного использования нематериального актива.

В основу обоих способов должны быть положены:

v  Срок, на который в соответствии с лицензионным (или иным) договором получены права на использование результатов интеллектуальной деятельности;

v  Срок, в течение которого происходит полное моральное старение нематериального актива (например, права пользования бухгалтерской программой для ПЭВМ полностью теряют актуальность через 3 года вследствие постоянного изменения нормативной и методической базы, регулирующей вопросы бухгалтерского учёта и отчётности).

Однако для обоснования включения в себестоимость износа по нематериальным активам факт их использования именно в производственных целях должен быть подтверждён документально.

Это требование подтверждено в постановлении Высшего арбитражного суда РФ от 17 мая 1995г. по делу № К4-Н/918: "участие в процессе производства продукции (работ, услуг) нематериальных объектов должно подтверждаться технологическими документами, фиксирующими факт совершения хозяйственной операции с этими нематериальными объектами". В этом постановлении подчёркнуто, что для включения в себестоимость износа по нематериальным активам должны быть подтверждены не только их участие в процессе производства, но и доказательства того, что их использование приносило доход.

Начисление износа (амортизации) по нематериальным активам производственного назначения отражается в бухучёте следующими бухгалтерскими записями:

Д-т 20 "Основное производство" (23, 25, 26, 43, 44) — К-т 05 "Амортизация нематериальных активов".

Однако если речь идёт о нематериальных активах для обслуживающих производств и хозяйств, то их износ отражается проводкой:

Д-т 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" — К-т 05 "Амортизация нематериальных активов".

Если же нематериальные активы использовались для непроизводственных нужд, то их амортизация отражается следующей бухгалтерской проводкой:

Д-т 81 "Использование прибыли" (88 "Нераспределённая прибыль") — К-т 05 "Амортизация нематериальных активов".

Определённые сложности возникают у коммерческих организаций при необходимости амортизации стоимости лицензий, срок действия которых составляет менее чем 1 год. Данный вид нематериальных активов противоречит определению, содержащемуся в п. 48 Положения по бухгалтерскому учёту, в котором предусмотрено использование нематериальных активов в течение длительного времени (свыше 1 года). Тем не менее рекомендуется стоимость такого рода лицензий учитывать по дебету счёта 31 "Расходы будущих периодов" и списывать на издержки производства и обращения ежемесячно равными долями бухгалтерскими записями:

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10