Курсовая работа: Теоретические и организационные основы учета и контроля расчетов с дебиторами и кредиторами
Взыскание
кредиторской задолженности во внесудебном порядке. По общему правилу
задолженность организаций (юридических лиц) по обязательным платежам в бюджет и
внебюджетные финансовые фонды взыскивается с организаций - дебиторов во
внесудебном (бесспорном) порядке. Сама юридическая природа этих платежей - их
обязательность - обусловливает бесспорность и оперативность взыскания
задолженности по ним путем оформления уполномоченными органами инкассовых
поручений и выставления их на счета организаций - дебиторов и обслуживающие
последних коммерческие банки. Инкассовые поручения налоговых, таможенных и иных
уполномоченных органов имеют в соответствии с действующим законодательством
юридическую силу исполнительных документов и потому согласно ч. 3 ст. 27
Федерального закона «О банках и банковской деятельности» обязательны для
исполнения коммерческими банками.
Наличие кредиторской задолженности по налоговым платежам влечет за собой
применение к налогоплательщику - дебитору финансовых санкций, предусмотренных
ст. 13 Закона "Об основах налоговой системы в Российской Федерации":
в частности, взыскание всей суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли)
либо суммы налога за иной сокрытый или неучтенный объект налогообложения и
штрафа в размере той же суммы, а при повторном нарушении - соответствующей
суммы и штрафа в двукратном размере этой суммы; предусматриваются также и иные
штрафные санкции.
Кредиторская
задолженность по налогам и иным обязательным платежам, как уже отмечалось выше,
- часть имущества организации - дебитора, на которую другие лица - кредиторы
имеют права требования. Поэтому взыскание недоимок по налогам и другим
обязательным платежам во внесудебном (бесспорном) порядке есть средство защиты
интересов государства в бюджетной сфере. Финансовые санкции взыскиваются сверх
суммы кредиторской задолженности, источником их выплаты являются чистые активы
(собственный капитал) организации - дебитора. Предоставление уполномоченным
органам права взыскивать с организаций - должников финансовые санкции в
бесспорном порядке нарушает правовое равновесие в имущественных отношениях, не
соответствует конституционным гарантиям защиты частной собственности.
Конституционный Суд РФ пришел к выводу, что бесспорный порядок взыскания
штрафов в случае несогласия налогоплательщика с решением органа налоговой
полиции превышает конституционно допустимое ограничение права, закрепленного в
ч. 3 ст. 35 Конституции РФ: никто не может быть лишен своего имущества иначе
как по решению суда. Следовало бы распространить данный вывод, во-первых, на
все виды финансовых санкций, включая и пеню за просрочку уплаты налогов и
других обязательных платежей, и, во-вторых, на санкции, применяемые к
организациям - дебиторам и другими уполномоченными органами.
Особенность
правового режима кредиторской задолженности по налоговым и приравненным к ним
платежам состоит в том, что по действующему законодательству ее нельзя погасить
какими-либо давностными сроками. Установленные в Гражданском кодексе РФ правила
об исковой давности не применяются к этим отношениям, поскольку налоговые и
родственные им по юридической природе отношения организаций с внебюджетными
финансовыми фондами являются не гражданско - правовыми, а административно -
правовыми. В Законе «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и
других специальных нормативно - правовых актах отсутствуют правовые нормы,
которые ограничивали бы взыскание недоимок и финансовых санкций какими-либо
давностными сроками.
Вышеизложенное
означает, что выявленные за какое угодно прошлое время недоимки должны быть
погашены, а наряду с ними должны быть уплачены финансовые санкции, начисленные
по выявленным недоимкам или иным налоговым нарушениям.
На
практике это приводит к тому, что налоговые инспекции при проведении
документарных проверок, как правило, поднимают документы за прошлые годы и
выискивают в них возможные нарушения. При этом не имеет значения, что
отчетность за прошлые годы принималась самой же налоговой инспекцией без
претензий, а хозяйственная деятельность организации - дебитора подвергалась и,
даже неоднократно, документарным контрольным проверкам.
Взыскиваемые
за прошлые годы недоимки и штрафные санкции выплачиваются за счет прибылей
текущего года либо за счет резервных фондов, что вносит дисбаланс в работу
организации - плательщика, расстраивает его финансы, подрывает устойчивость и
стабильность. На наш взгляд, взыскание недоимок независимо от срока давности
противоречит закономерностям экономического развития.
Продуктивная
предпринимательская деятельность требует стабильности, равновесия, устойчивости.
Поэтому следовало бы ввести правила о давностных сроках, ограничивающих
возможность принудительного взыскания недоимок и связанных с ними штрафных
санкций.
По
аналогии с правилами об исковой давности в гражданском праве было бы
целесообразно установить трехгодичный срок давности для отнесения к текущей
кредиторской задолженности недоимок, не уплаченных за предшествующие годы.
Недоимки, не выявленные в течение трех лет со дня принятия налоговой инспекцией
годового отчетного баланса юридического лица или годовой декларации о доходах
гражданина - индивидуального предпринимателя, надо считать погашенными; по
истечении трех лет их нельзя включать в состав кредиторской задолженности.
Напротив,
недоимки, выявленные в пределах трех лет со дня принятия налоговой инспекцией
годового отчетного баланса, следует указывать в балансе организации с даты
утверждения акта налоговой проверки начальником районной налоговой инспекции
или его заместителем.
Срок
давности для отнесения к текущей кредиторской задолженности недоимок, не
уплаченных за предшествующее время, должен быть одинаковым как для
индивидуальных предпринимателей, так и для юридических лиц и равен трем годам.
Бесспорный
порядок взыскания задолженности организаций по обязательным платежам должен
быть сохранен. Установление же срока давности для отнесения недоимок с
кредиторской задолженности уравновесит права уполномоченных на бесспорное
списание органов, с одной стороны, и права организаций - дебиторов, с другой
стороны. Выражаясь бухгалтерским языком, можно сказать, что следует сохранить
определенный баланс сил в том правовом поле, в котором находятся относительно
друг друга управомоченные взыскатели и обязанные должники.
Долги
организаций, вытекающие из трудовых и гражданских правоотношений, взыскиваются
по общему правилу в судебном порядке. Взыскание задолженности производится на
основании выдаваемых судами исполнительных листов или судебных приказов.
Экономические и правовые последствия реализации исполнительных листов и
судебных приказов такие же, как и при взыскании долгов в бесспорном порядке.
После того, как взыскиваемая сумма долга списывается с расчетного счета
организации - должника или при отсутствии денежных средств изымаются
материальные ценности, кредиторская задолженность считается погашенной в размере
списанной суммы или стоимости изъятия имущества. Соответствующие проводки
отражаются в балансе организации.
Если
же кредиторы не взыскивают долги и сама организация - дебитор не возвращает их
в добровольном порядке, кредиторская задолженность продолжает числиться на
балансе после того, как наступил срок исполнения долговых обязательств. Период,
в течение которого кредиторская задолженность должна учитываться организацией -
дебитором и отражаться на балансе, равен сроку исковой давности - трем годам. Согласно
п. 68 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденного Приказом
Министерства финансов РФ от 26 декабря 1994 года N 170 (далее - Положение),
суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым исковая давность
истекла, подлежат отнесению на финансовые результаты у коммерческой организации
или на увеличение финансирования (фондов) у бюджетной организации.
Отсюда
следует, что по истечении трех лет со дня наступления срока исполнения
конкретного долгового обязательства организация - дебитор должна уменьшить
общую сумму кредиторской задолженности на сумму долга, по которому истекла
исковая давность, и одновременно увеличить прибыль на эту сумму. Налог на
прибыль надо рассчитывать с учетом той суммы кредиторской задолженности, по которой
истекла исковая давность и на которую увеличен размер прибыли организации -
дебитора в текущем квартале.
Хотя
в п. 68 Положения не указано, какие виды кредиторской и депонентской
задолженности имеются в виду, речь, несомненно, идет о долгах, вытекающих из
гражданско - правовых отношений, поскольку недоимки по налогам и другим
обязательным платежам, как уже отмечалось ранее, не погашаются давностными
сроками: нет никакого смысла переносить те же самые недоимки из одного
платежного периода в другой, они в любом случае присоединяются к налоговым
выплатам любого текущего периода.
По
смыслу п. 68 Положения невостребованные в течение срока исковой давности долги
переходят в состав собственного капитала организации - дебитора, а ее
обязательства перед кредитором в части задавненных долгов прекращаются. В
данном аспекте указанное правило не стыкуется с общими положениями
обязательственного права: истечение срока исковой давности не служит основанием
для прекращения обязательств, не препятствует ни рассмотрению судом иска о
взыскании задавненного долга (п. 1 ст. 199 ГК), ни добровольному возврату долга
(ст. 206 ГК). Кроме того, течение срока исковой давности может быть
приостановлено (ст. 202 ГК) или прервано (ст. 203 ГК), а в тех случаях, когда в
качестве истца выступает гражданин, - восстановлено при наличии уважительных
причин (ст. 205 ГК). Разумеется, непредъявление кредитором требования о
погашении задолженности, пусть даже в течение длительного срока, нельзя
квалифицировать как прощение долга и основание прекращения обязательства (ст.
415 ГК).
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16 |