Курсовая работа: Сопоставимость показателей бухгалтерской и налоговой отчетности
Использование
предлагаемых методик позволяет отразить в бухгалтерском учете не только суммы
налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, или суммы излишне уплаченного и
(или) взысканного налога, причитающейся организации, либо суммы произведенного
зачета по налогу в отчетном периоде, т.е. фактические расчеты с бюджетом по
налогу на прибыль, но и суммы, способные оказать влияние на величину налога на
прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством РФ
(п.1 ПБУ 18/02).
Для достижения целей,
предусмотренных ПБУ 18/02, потребовалось введение ряда новых для российского
бухучета терминов. Основная их часть содержится непосредственно в ПБУ 18/02. В
процессе практического применения этого бухгалтерского стандарта некоторые из
понятий были уточнены. Кроме того, появилось несколько новых терминов,
отсутствующих в ПБУ 18/02.
Для того чтобы
сформировать в бухгалтерском учете сумму налога, подлежащую уплате в бюджет по
итогам отчетного периода в соответствии с положениями ПБУ 18/02, необходимо
скорректировать условный расход (условный доход) по налогу на прибыль на суммы
постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного
налогового обязательства. В результате будет получена сумма текущего налога на
прибыль (п.21 ПБУ 18/02), который отражается в Декларации по налогу на прибыль
(расчет налога на прибыль представлен на рисунке 1).
Текущий налог на прибыль
(текущий налоговый убыток)
=
условный
расход (условный доход) по налогу на прибыль
+
постоянное
налоговое обязательство
-
постоянный
налоговый актив
+
отложенный
налоговый актив
-
отложенное
налоговое обязательство.
Рис. 1. Расчет
налога на прибыль
Чтобы последовательно
подойти к расчетам суммы текущего налога на прибыль, обратимся к вопросу
рассмотрения разниц доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. С
точки зрения ПБУ 18/02 “Учет расчетов по налогу на прибыль“ разницы признаются
постоянными или временными для расчета финансового результата в бухгалтерском и
налоговом учете.
Постоянные разницы - доходы и расходы, формирующие
бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой
базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.
В части расходов,
постоянные разницы возникают при нормировании законодательством отдельных видов
расходов. Суммы расходов, превышающие нормативную величину, не учитываются в
целях налогообложения. Поэтому по суммам сверхнормативных расходов, отраженных
в бухгалтерском учете, но не признанных в целях налогообложения, всегда
возникают постоянные разницы.
Поскольку
сверхнормативные расходы в налоговом учете не признаются, происходит увеличение
налоговой базы по сравнению с финансовым результатом, сформированным в
бухгалтерском учете. Это позволяет сделать вывод, что по нормируемым расходам
образуются постоянные положительные разницы.
К постоянным разницам в
части доходов относят все доходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток)
отчетного периода и исключаемые из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль,
как отчетного, так и последующих периодов. Такие доходы поименованы в статье
251 НК РФ, они не признаются при формировании налога на прибыль, не отражаются
в налоговом учете и уменьшают условный расход (налог на прибыль).
По суммам выявленных
постоянных разниц доходов составляется регистр аналитического бухгалтерского
учета в соответствии с пунктом 5 ПБУ 18/02. В регистре аналитического учета
постоянных разниц отражаются сверхнормативные и другие (не учитываемые для
целей налогообложения) расходы.
В результате
рассмотренных отклонений бухгалтерских доходов и расходов отчетного периода от
налоговых доходов и расходов отчетного периода возникают постоянные разницы,
трансформируемые в постоянные налоговые обязательства (ПНО). ПНО могут
уменьшать или увеличивать бухгалтерскую прибыль. Постоянные положительные
разницы ведут к увеличению налоговой базы и суммы налога на прибыль. Если положительную
постоянную разницу умножить на ставку налога на прибыль, получим постоянное
налоговое обязательство (ПНО). Отрицательные постоянные разницы приводят к
уменьшению налоговой базы и суммы налога на прибыль и образуют постоянный налоговый
актив (ПНА).
Временные разницы —
доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном
периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или других
отчетных периодах (п.8 ПБУ 18/02). В зависимости от формирования налоговой
базы, временные разницы подразделяются на вычитаемые временные разницы и
налогооблагаемые временные разницы.
Вычитаемые временные
разницы — отдельные отклонения налоговой базы (убытка) и бухгалтерской
прибыли (убытка) данного отчетного периода.
Налогооблагаемые временные
разницы — это доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль
или убыток в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль в
другом отчетном периоде.
Налогооблагаемые
временные разницы приводят к формированию отложенного налога на прибыль,
который подлежит уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих
отчетных периодах.
Методика определения
вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц представлена на рисунке 2.
В бухгалтерском учете
временные разницы приводят к возникновению отложенных налогов: отложенных
налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств(ОНО). Вычитаемые
временные разницы при умножении на действующую налоговую ставку налога на
прибыль приводят к появлению отложенного налогового актива, а налогооблагаемые
временные разницы при умножении на действующую налоговую ставку налога на прибыль
приводят к появлению отложенного налогового обязательства.
┌───────────┐
┌──────────┐
│ Доходы │ │
Расходы │
└─┬───────┬─┘
└┬────────┬┘
▼ ▼ ▼
▼
┌──────────┴─┐
┌─┴──────────┐
┌──────────┴─┐
┌──┴─────────┐
│Б/у - больше│ │Б/у - меньше│
│Б/у - больше│ │Б/у - меньше│
│Н/у - меньше│ │Н/у - больше│
│Н/у - меньше│ │Н/у - больше│
└─────┬──────┘
└─────┬──────┘
└─────┬──────┘
└─────┬──────┘
▼ ▼ ▼
▼
┌─────┴─────┐
┌─────┴─────┐
┌─────┴─────┐
┌─────┴─────┐
│ Налоговая │ │ Налоговая │
│ Налоговая │ │ Налоговая │
│база меньше│ │база больше│
│база больше│ │база меньше│
└─────┬─────┘
└─────┬─────┘
└─────┬─────┘
└─────┬─────┘
▼ ▼ ▼
▼
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Налогооблагаемые
временные разницы
|
|
|
Вычитаемые временные
разницы
|
|
|
Вычитаемые временные
разницы
|
|
|
Налогооблагаемые
временные разницы
|
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9 |
|
|