Курсовая работа: Сопоставимость показателей бухгалтерской и налоговой отчетности
В результате применения
ПБУ 18/02 в бухгалтерском учете отражается не только сумма налога на прибыль,
подлежащая уплате в бюджет за истекший отчетный период, но и суммы, способные
оказать влияние на величину налога на прибыль в последующие периоды. Это так
называемые отложенные налоги на прибыль. Их отражение в бухгалтерском учете
непосредственно влияет на сумму чистой прибыли (убытка) отчетного периода, увеличивая
либо уменьшая ее.
Таким образом, ПБУ 18/02
позволяет рассчитать сумму налога на прибыль по правилам налогового учета, но
на основе исключительно бухгалтерских данных. Это помогает пользователям
бухгалтерской отчетности понять причины расхождений между финансовым
результатом, сформированным в бухгалтерском учете, и налоговой базой, исчисленной
в декларации по налогу на прибыль. ПБУ 18/02 регламентирует способы отражения в
бухучете налоговых активов и обязательств, отложенных на будущие отчетные периоды,
что приводит к формированию более достоверной величины чистой прибыли (убытка)
организации за отчетный период.
1.2 Методика
проведения анализа сопоставимости данных
бухгалтерской
и налоговой отчетности
Согласно пункту 4 статьи
289 НК РФ, отчетность по налогу на прибыль за год необходимо представить в
налоговую инспекцию до 28 марта. Форма декларации по налогу на прибыль
утверждена приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н.
В состав годовой
декларации следует обязательно включить:
·
титульный лист
(Лист 01);
·
подраздел 1.1 или
1.2 раздела 1;
·
лист 02;
·
приложения 1 и 2
к Листу 02;
·
приложение 4 к
Листу 02. Данное приложение представляют только за I квартал и налоговый период
(год).
Остальные разделы, листы
и приложения заполняют, если у организации есть соответствующие показатели. К
примеру, фирмы, имеющие обособленные подразделения, включают в состав
декларации приложение 5 к Листу 02. В письме от 25.07.2006 N 03-03-04/1/611
Минфин России разъяснил, как на основе данных этого приложения заполнять раздел
1 декларации, сдаваемой по месту нахождения самой фирмы.
В
соответствии с приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" и Положением по бухгалтерскому
учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) для организаций,
являющихся юридическими лицами по законодательству РФ (кроме кредитных
организаций, страховых организаций и бюджетных учреждений), в состав годовой
бухгалтерской отчетности включаются следующие формы:
·
бухгалтерский
баланс (форма N 1);
·
отчет о прибылях
и убытках (форма N 2).
Также
в качестве приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
бухгалтерской отчетности составляются:
·
отчет об
изменениях капитала (форма N 3);
·
отчет о движении
денежных средств (форма N 4);
·
приложение к
бухгалтерскому балансу (форма N 5).
Кроме
того, в состав отчетности входит пояснительная записка.
При проверке показателей
бухгалтерской и налоговой отчетности прежде всего следует проконтролировать
соотношение отдельных показателей декларации по налогу на прибыль с данными
Отчета о прибылях и убытках организации (таблица 1).
Таблица 1.
Сопоставление
данных формы № 2 и декларации по налогу на прибыль.
Форма N 2 "Отчет о прибылях и
убытках" |
Декларация по налогу на прибыль |
Выручка-нетто (строка 010) |
Доходы от реализации (строка 010 Лист 02, строка 040
Приложения № 1 к листу 02) |
Расходы на реализацию (020+030+040) |
Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации (строка
030 листа 02, строка 110 Приложения № 2 к Листу 02) |
Сумма прочих доходов (060+080+090) |
Прочие доходы (строка 020 листа 02, строка 100 Приложения №
1 к Листу 02) |
Сумма прочих расходов (070+100) |
Прочие расходы (строка 040 листа 02, сумма строк 200 и 300
Приложения № 2 к Листу 02) |
Прибыль до налогообложения (строка 140) |
Прибыль (строка 060 листа 02) |
Налог на прибыль (строка 150) |
Сумма исчисленного налога на прибыль (строка 180 листа 02) |
Несопоставимость этих
данных свидетельствует о наличии нарушений финансово-хозяйственной деятельности
или порядка формирования показателей в налоговом учете организации, что может
повлечь за собой налоговую проверку. Ведь показатели указанных отчетных форм
могут отличаться друг от друга. Это происходит, например, при наличии у
компании хозяйственных операций с ценными бумагами или когда фирма применяет
методику рыночных цен при товарообменных операциях или безвозмездном получении
имущества.
Таким образом, отличие
данных, представленных в налоговых декларациях, не может однозначно
свидетельствовать о том, что в отчетности допущены ошибки.
К тому же формы
бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций заполняются на основе разных
учетных регистров и по разным правилам. Поэтому проконтролировать соотношение
их данных довольно сложно, так как при составлении налоговой отчетности
возникают отклонения бухгалтерского и налогового учета:
·
по доходам от
реализации - на величину суммовых разниц;
· по общей сумме доходов (проведение
операций с ценными бумагами, производство с длительным циклом) в бухгалтерском
учете была проведена переоценка имущества;
·
по общей сумме
расходов - у компании есть расходы, которые не могут быть учтены для целей
налога на прибыль, дата признания расходов в бухгалтерском и налоговом учете
различна;
·
сумма налога на
прибыль - в текущем году выявлено искажение по налогу на прибыль за прошлые
годы, и в бухгалтерском учете произведена корректировка текущего налога.
Введение в действие Положения по бухгалтерскому учету "Учет
расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02 (Приказ Минфина России от
19.11.2002 N 114н), без сомнения, является существенным шагом в реформировании
бухгалтерского учета в соответствии с требованиями Международных стандартов
финансовой отчетности. Введение данного положения позволяет решить следующие
задачи:
·
отразить
в бухгалтерском учете и отчетности организации влияние на порядок расчета
налога на прибыль факторов, возникающих в результате применения различных
методов отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и для целей
налогообложения;
·
осуществить
взаимосвязь показателя, отражающего финансовый результат деятельности
организации за отчетный период (прибыль или убыток), исчисленного по правилам бухгалтерского
учета, и налоговой базы по налогу на прибыль, рассчитанной в порядке,
установленном налоговым законодательством;
·
определить
характер влияния на финансовые результаты деятельности организации налоговых
обязательств, исполнение которых ожидается в будущих отчетных периодах в виде
отложенных налоговых обязательств;
·
оценить
степень уменьшения налоговой нагрузки в будущих отчетных периодах в виде
отложенных налоговых активов;
·
установить
эффективный контроль за правильностью расчета налоговых обязательств по налогу
на прибыль и отражения операций, связанных с формированием указанного
показателя в бухгалтерском учете и отчетности.
Общий смысл методики
бухгалтерского учета отложенных налогов заключается в том, чтобы отразить
последствия ситуаций, при которых сумма бухгалтерской прибыли отличается от
прибыли налогооблагаемой. Это достигается отражением на счетах бухгалтерского
учета того, что организация в текущем отчетном периоде либо
"переплачивает", либо "недоплачивает" бюджету налог на прибыль
относительно той суммы налога, которую она должна была бы заплатить, если бы
сумма налогооблагаемой прибыли равнялась бухгалтерской.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9 |