Курсовая работа: Калькуляция себестоимости с полным распределением затрат и по переменным издержкам
- сумма прибыли на основе данных о полном распределении затрат и по
переменным издержкам одинакова для I и IV месяцев.
В эти месяцы объем производства равен объему реализации, запасы не
увеличиваются и не уменьшаются, что и привело к равенству сумм прибыли
независимо от используемого метода калькуляции себестоимости.
- во II и V месяцах прибыль, рассчитанная с полным распределением
затрат, выше, чем рассчитанная по данным о переменных издержках.
Когда объем производства превышает объем реализации, использование калькуляции
себестоимости с полным распределением затрат приведет к большей величине
прибыли, чем использование альтернативной системы калькуляции.
- в III и VI месяцах прибыль, рассчитанная по переменным
издержкам, выше, чем рассчитанная с полным распределением затрат. Это
возникает, если объем продаж превышает объем производства.
Проведем сравнение влияния калькуляции себестоимости по переменным
издержкам и с полным распределением затрат на величину прибыли.
1. Ситуация 1. Объемы производства и реализации равны.
В периоды 1 и 4 месяцах прибыль одинакова при использовании обоих методов
калькуляции себестоимости; в течение обоих периодов объемы производства и
реализации равны, и запасы не увеличиваются и не уменьшаются. Следовательно,
если существует запас на начало периода, одна и та же величина постоянных
накладных расходов переносится как затраты, включается в оценку запаса на
начало текущего периода и будет вычитаться при оценке запаса на конец периода
из величины производственных расходов.
Суммарный эффект заключается в том, что при калькуляции себестоимости с
полным распределением затрат единственной величиной постоянных накладных
расходов, включаемой в расходы периода, будет сумма постоянных накладных
расходов, понесенных за период.
Таким образом, когда объемы производства и реализации равны, прибыль
будет одна и та же независимо от того, какой из двух методов калькуляции
себестоимости был выбран.
2. Ситуация 2. Объем производства превышает объем реализации
Во 2 и 5 месяцы прибыль, рассчитанная с полным распределением затрат,
выше, в обоих периодах объем производства превышает объем продаж. При
калькуляции себестоимости с полным распределением затрат прибыль выше в
тех случаях, когда производство превышает реализацию, так как запасы
увеличиваются. Результатом этого является то, что большая величина постоянных
накладных расходов включается в оценку запасов на конец периода и вычитается
из расходов периода, чем та величина, которая переносится в оценку запасов на
начало этого периода.
Например, запасы на начало 2-го месяца равны нулю, и постоянные накладные
расходы не переносятся из предыдущего периода. Однако наличие запаса на конец
периода (2 месяц) в 30 ед. продукции (таблица 2) означает, что постоянные
накладные расходы в 900 тыс.тенге должны вычитаться из производственных
расходов периода. Другими словами, на себестоимость относятся только 3600
тыс.тенге постоянных накладных расходов при калькуляции себестоимости с полным
распределением затрат, а при калькуляции себестоимости по переменным издержкам
на себестоимость относятся 4500 тыс.тенге постоянных расходов, понесенных за
период. В результате в системе калькуляции себестоимости с полным
распределением затрат прибыль на 900 тыс.тенге выше.
В общем случае, когда объем производства превышает объем реализации,
использование системы калькуляции себестоимости с полным распределением затрат
приведет к большей величине прибыли, чем использование системы калькуляции
себестоимости по переменным издержкам.
3. Влияние колебаний объема реализации.
Расчет прибыли в системе
полного распределения затрат может привести к некоторым странным результатам.
Например, в 6 месяце объем продаж вырос, а прибыль уменьшилась несмотря на то,
что цена реализации и структура затрат не изменились. Руководитель ТОО «Люкс»,
чья деятельность анализировалась за 6-й месяц, похоже, мало доверяет системе
учета, которая показывает уменьшение прибыли при увеличении объема продаж и
неизменной структуре расходов и иене реализации. В 5-м месяце происходило
обратное: за это время объем продаж уменьшился, но прибыль увеличилась.
Ситуация, наблюдаемая в 5-м и 6-м месяцах, возникает в связи с тем, что
недостаток (избыток) возмещения постоянных накладных расходов рассматривается
как затраты периода, а тайне корректировки иногда искажают данные о движении прибыли.
Напротив, при использовании системы калькуляции себестоимости по
переменным издержкам вычисления показывают, что при увеличении объема продаж
прибыль также растет, а при уменьшении объема продаж — падает. Такое
соотношение сохранится, пока цена реализации и структура расходов не изменятся.
Таким образом, можно отметить, что в 5-м месяце, когда объем продаж
уменьшается, уменьшается и прибыль, а в 6-м месяце прибыль увеличивается вместе
с объемом продаж. Причина этих изменений заключается в том, что при
использовании системы калькуляции себестоимости по переменным издержкам прибыль
зависит только от объема продаж: при условии, что продажная цена и структура
затрат, неизменны. Однако в системе калькуляции себестоимости с полным
распределением затрат прибыль зависит как от объема продаж, так и от объема
производства.
4 Сравнительный анализ двух методов и влияние методов
на прибыль. Преимущества и недостатки систем калькулирования себестоимости
продукции
Схематично различие учета производственных затрат
при системах калькуляции себестоимости с полным распределением затрат и по
переменным издержкам представлено на рисунке 1.
А) Калькуляция себестоимости с
полным распределением затрат
Б) Калькуляция себестоимости по
переменным издержкам
Рисунок 1 – Схема калькуляции
себестоимости в двух системах [3, с.257]
Согласно рисунку 1, системы
калькуляции себестоимости с полным распределением затрат и по переменным
издержкам полностью соответствуют одна другой в том плане, что
непроизводственные расходы учитываются как затраты периода. Основное различие
этих систем заключается в том, что в одном случае постоянные производственные
накладные расходы считаются затратами периода, в другом – включаются в
себестоимость продукта [3, с.257].
В таблице 5 приведены краткие
сравнительные характеристики систем калькулирования себестоимости
"директ-костинг" и "абзорпшен-костинг".
Таблица 5 - Сравнительные
характеристики систем калькулирования себестоимости «директ-костинг» и
«абзорпшен-костинг» [21, с.202]
Система «директ-костинг» |
Система «абзорпшен-костинг» |
Основывается на учете конкретных производственных затрат. Постоянные
расходы относятся всей суммой на финансовый результат и не разносятся по
видам продукции. |
Основывается на распределении всех затрат, включаемых в себестоимость,
по видам продукции (расчет полной себестоимости продукции). |
Предполагает разделение затрат на постоянные и переменные. |
Предполагает разделение затрат на прямые и косвенные. |
Применяется для более гибкого цено-образования, вследствие чего
увеличивается конкурентоспособность продукции. Дает возможность определить
прибыль, которую приносит продажа каждой дополнительной единицы продукции, и,
соответственно, возможность планировать цены и скидки на определенный объём
продаж. |
Применяется наиболее часто в казахстанских предприятиях. В основном
используется для внешней отчетности. |
Запасы готовой продукции оцениваются только по переменным затратам. |
Запасы продукции на складе оцениваются по полной себестоимости, с
включением компонент постоянных производственных затрат. |
Таким образом, принципиальное
отличие системы «директ-костинг» от калькулирования полной себестоимости
состоит в отношении к постоянным общепроизводственным расходам. При
калькулировании полной себестоимости постоянные общепроизводственные расходы
участвуют в расчетах, при калькулировании по переменным издержкам они из
расчетов исключаются.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9 |