Курсовая работа: Калькуляция себестоимости с полным распределением затрат и по переменным издержкам
Для внедрения системы «директ-костинг» необходимо
разделять затраты на переменные и постоянные. Под переменными понимают затраты,
общая сумма которых изменяется с изменением степени загрузки производственных
мощностей или объемов производства. К ним относятся, например, затраты на сырье
и основные материалы, топливо и энергию на технологические цели, заработная
плата основных производственных работ при сдельных системах оплаты труда и др.
В расчете на единицу продукции указанные затраты неизменны.
Но на практике нередко зависимость между объемами
производства и затратами не является прямо пропорциональной. Например, при
увеличении закупок сырья, материалов поставщики нередко представляют
предприятию скидки с цены, и тогда затраты на сырье растут несколько медленнее
объема производства.
К постоянным относятся затраты, абсолютная сумма
(величина) которых при изменении степени загрузки производственных мощностей
или объемов производства не изменяется. К ним относятся, например, начисляемая
за период амортизация основного капитала, арендная плата, проценты на заемный
капитал, заработная плата администрации предприятия, охраны и др. При
увеличении объема выпускаемой продукции постоянные затраты распределяются на
большой объем, что приводит к снижению себестоимости единицы продукции.
В западном учете, переменные затраты, определяющие
решения об увеличении или снижении объема производства, называют решающими
затратами, а постоянные затраты, непосредственно не влияющие на изменение
объема производства, называют затратами, не определяющими решения.
Но, существует большое количество затрат, которые в
определенной ситуации по принятию решения являются переменными, в другой
ситуации могут быть постоянными. Ответ на вопрос, считать данные затраты
переменными или постоянными, зависит прежде всего от двух факторов:
длительности периода, рассматриваемого для принятия решения, делимости
производственных факторов.
Иными словами, говоря о постоянных и переменных
затратах, необходимо иметь в виду, что в определенных ситуациях многие из
переменных затрат могут становиться постоянными, и наоборот, постоянные -
переменными. Одним из факторов, влияющих на подобное поведение затрат, является
временной интервал, в котором они рассматриваются. Принято различать
мгновенный, короткий и длительные периоды.
В мгновенном периоде все издержки являются
постоянными: продукт выпущен, поэтому нельзя ни изменить объем его производства
(он уже есть), ни изменить издержки (понесенные издержки уже в прошлом).
В коротком периоде все издержки делятся на постоянные
и переменные.
В длительном периоде предприятие имеет возможность не только закупить
большое количество сырья и материалов или нанять большое количество рабочих,
оно может осуществить и капиталовложения, т.е. увеличить размеры основного
капитала, этому в длительном периоде считается, что все затраты являются
переменными. Классификация затрат на постоянные и переменные носит
относительный, условный характер, т.е. не существует вида затрат, который можно
было бы по его существу отнести к переменным или постоянным. Разделение затрат
на постоянные и переменные во многом определяется конкретной ситуацией или
проблемой по принятию решения.
Таким образом, применение
директ-костинга сопряжено с определенными трудностями: сложно точно разделить
накладные расходы на постоянные и переменные; для калькулирования и
ценообразования приходится определять полную себестоимость продукции
внесистемным путем; и др. В то же время, подразделение затрат на постоянные и
переменные усиливает контрольные и аналитические возможности учета.
Практические исследования в области системы
директ-костинг показывают, что деление затрат условно. Принятые на каждом
предприятии допуски должны быть учтены при расчете результатов. Калькулирование
себестоимости по системе директ-костинг предусматривает неизменную величину
постоянных расходов при любом объеме производства, поэтому основное внимание в
управленческом учете уделяется постоянным расходам. Руководители предприятия и
структурных подразделений усиливают контрольные функции управления этими
затратами.
В основе «директ-костинга» лежит
исчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального
дохода, который является одним из важнейших показателей, используемых в
системе. Данный показатель представляет собой разницу между суммой продаж и
переменными затратами.
К определению этого показателя
приводятся различные подходы: «разница между продажной ценой и удельными
переменными затратами называется маржинальным доходом на единицу продукции» или
«из цены продажи продукции вычитаются переменные расходы или частичная себестоимость
продукции и определяется маржинальный доход». Он помогает определить цену
безубыточной реализации продукции, а также проводить анализ взаимосвязи и
соотношения затрат, объема реализации и прибыли.
Система директ-костинг имеет несколько отличительных
особенностей: первая - разделение производственных затрат на переменные и
постоянные; вторая - калькулирование себестоимости продукции по ограниченным
затратам; третья - многостадийность составления отчета о доходах. Процесс учета
происходит в два этапа (таблица 1).
В таблице 1 приведена схема составления отчета о
прибылях и убытках, составленная по системе «директ-костинг».
Таблица 1 - Схема составления
отчета о маржинальном доходе
|
Виды продукции |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
Первый этап |
Доход от реализации |
х |
х |
х |
х |
х |
Расчет себестоимости |
- (минус) |
Переменные затраты |
х |
х |
х |
х |
х |
= (равняется) |
Маржинальный доход |
х |
х |
х |
х |
х |
Второй этап |
- (минус) |
Расчет результата |
Постоянные затраты |
х |
= (равняется) |
Прибыль |
х |
х |
х |
х |
х |
На первом этапе устанавливается
связь объема производства готовой продукции с прямыми (переменными) затратами,
отражается рентабельность производства отдельных видов продукции. На втором
этапе обобщенные на одном счете косвенные (постоянные) расходы сопоставляются с
вкладом, полученным от реализации каждого вида продукции. Результат отражает
рентабельность всего производства и реализации. Таким образом, эта система
ориентирована на реализацию. Чем больше объем реализации, тем больше прибыли
получает предприятие. Оценивают готовую продукцию и незавершенное производство
только по переменным (прямым) затратам. Такая система оценки побуждает
предприятия изыскивать возможности увеличения реализации [21, c.201].
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9 |