Курсовая работа: Бухгалтерский учет и контрольно-ревизионная проверка основных средств
Ликвидация основных средств.
Решение о ликвидации объекта ОС, как правило,
принимается в связи с его солидным возрастом, значительным физическим износом и
непригодностью для дальнейшего эффективного или безопасного использования.
Оформляется данная операция Актом на списание основных средств (типовая форма №
03-3). На основании акта в бухгалтерии отмечают выбытие ОС в инвентарном списке
основных средств (типовая форма № 03-9) и в описи инвентарных карточек (типовая
форма № 03-7), а также изымают инвентарную карточку (типовая форма № 03-6) из
картотеки. Инвентарные карточки аналитического учета выбывших основных средств
прилагают к актам на списание. На основании полученных актов и прочих
документов, которые к ним прилагаются, бухгалтерия отражает в учете операции по
списанию основных средств.
Бухгалтерский учет ликвидации ОС по решению предприятия регламентируется
П(С)БУ 7 "Основные средства". Согласно п.33 П(С)БУ 7 объект основных
средств списывается с баланса (ликвидируется), если он не соответствует
критериям признания активом, т.е. если этот объект в будущем уже не принесет
предприятию каких-либо экономических выгод.
В учете налога на прибыль балансовая стоимость ликвидируемого объекта ОС для
целей амортизации приравнивается к нулю, а балансовая стоимость группы, в
которую входит объект, уменьшается на балансовую стоимость такого объекта (п.2
Налогового разъяснения). Сумма НДС
в размере,
соответствующем недоамортизированной части ликвидируемого объекта ОС,
исключается из состава налогового кредита (пп.7.4.4 Закона о НДС). При этом
налоговые обязательства:
—начисляют
исходя из обычных цен,
действующих на момент
списания, если
ОС еще пригодно к дальнейшей эксплуатации (абзац
первый п.4.9 Закона о НДС);
—не
начисляют, если ОС к дальнейшей эксплуатации не пригодно и
в акте на его списание есть подтверждающие этот факт
данные (абзац второй п.4.9 Закона о НДС).
Рассмотрим, как
необходимо отражать в учете операции по самостоятельной ликвидации
автотранспортных средств.
Пример.
Предприятие на основании актов на списание автотранспортных средств в апреле
2002 года ликвидирует:
1. Автомобиль
ИЖ-2715 1986 года выпуска, не пригодный к дальнейшей эксплуатации по причине
неустранимого повреждения кузова коррозией (необходима замена кузова).
Автомобиль приобретен в октябре 1997 года по цене 4800 грн. (в т.ч. НДС — 800
грн.). Первоначальная стоимость — 4000 грн., износ на момент ликвидации по
данным бухгалтерского учета — 3800 грн. В результате ликвидации оприходованы
запчасти в сумме 900 грн.
Балансовая стоимость
автомобиля в налоговом учете на момент ликвидации — 300 грн.
2. Автомобиль
"Мицубиси Галант" 1987 года выпуска, полностью не изношенный и еще
пригодный к дальнейшей эксплуатации. В связи с частыми ремонтами и их высокой стоимостью
было принято решение реализовать автомобиль, но поскольку покупателей не
нашлось, было принято решение его ликвидировать. Автомобиль приобретен в марте
1998 года по цене 9000 грн. (вт.ч. НДС — 1500 грн.). Первоначальная стоимость —
7500 грн., износ на момент ликвидации по данным бухгалтерского учета — 5400
грн. В результате ликвидации оприходованы запчасти в сумме 2600 грн.,
металлолом — 250 грн. Обычная цена продажи автомобиля (являющаяся базой для
начисления НДС) составляет 3000 грн.
Балансовая стоимость
автомобиля в налоговом учете на момент ликвидации — 2400 грн.
В таблице 2.7 показан
порядок отражения в учете ликвидации автотранспортных средств по
самостоятельному решению предприятия в случаях, когда обязательства по НДС не
начисляются (автомобиль ИЖ-2715) и когда начисляются (автомобиль
"Мицубиси").
Таблица 2.7
Бухгалтерский
и налоговый учет ликвидации ОС
№
п/п
|
Содержание операции
|
|
Сумма, грн.
|
Налоговый учет
|
|
|
Дт
|
Кт
|
|
Бал. ст-ть гр.2, грн.
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
Ликвидация автомобиля
ИЖ-2715
|
1 |
Списана сумма износа
ликвидируемого автомобиля |
131 |
105 |
3800 |
-300 |
2 |
Списана остаточная стоимость
ликвидируемого автомобиля |
976 |
105 |
200 |
|
3 |
Сторнирована и отнесена на
расходы сумма налогового кредита по НДС, приходящаяся на недоамортизированную
стоимость автомобиля (300) |
641 |
644 |
60 |
|
|
|
976 |
644 |
60 |
|
4 |
Оприходованы запчасти, полученные
в результате ликвидации автомобиля |
207 |
746 |
900 |
|
5 |
Списаны на финансовый результат
доходы, связанные с ликвидацией автомобиля |
746 |
793 |
900 |
|
6 |
Списана на финансовый результат
остаточная стоимость автомобиля |
793 |
976 |
260 |
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
Ликвидация автомобиля
"Мицубиси Галант"
|
1 |
Списана сумма износа
ликвидируемого автомобиля |
131 |
105 |
5400 |
-2400 |
2 |
Списана остаточная стоимость
ликвидируемого автомобиля |
976 |
105 |
2100 |
|
3 |
Сторнирована и отнесена на
расходы сумма налогового кредита по НДС, приходящаяся на недоамортизированную
стоимость автомобиля (2400) |
641 |
644 |
480 |
|
|
|
976 |
644 |
480 |
|
4 |
Начислены налоговые обязательства
по НДС исходя из обычной цены на момент ликвидации (3000) |
976 |
641 |
600 |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
5 |
Оприходованы запчасти, полученные
в результате ликвидации автомобиля |
207 |
746 |
2600 |
|
6 |
Оприходован металлолом,
полученный в результате ликвидации автомобиля |
209 |
746 |
250 |
|
7 |
Списаны на финансовый результат
доходы, связанные с ликвидацией автомобиля |
746 |
793 |
2850 |
|
8 |
Списана на финансовый результат
остаточная стоимость автомобиля |
793 |
976 |
3180 |
|
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13 |