Курсовая работа: Бухгалтерский учет и контрольно-ревизионная проверка основных средств
Ниже приведен примерный перечень расходов, связанных
с приобретением ОС:
—стоимость
покупки;
—расходы на транспортировку к месту эксплуатации
различными видами транспорта (автомобильным, железнодорожным, морским,
авиатранспортом);
—страховка
рисков доставки;
—пенсионный и акцизный сборы (по мнению налоговиков);
—прочие расходы (например, оплата услуг посредников,
через которых проводилась операция купли-продажи).
Если получение, оприходование объекта ОС и оплата
состоялись в одном квартале, все просто. Когда же эти события пришлись на
разные налоговые периоды, решения проблемы могут быть самые разные.
Суть в том, что на первый взгляд, помочь должно
пояснение к формуле расчета балансовой стоимости групп ОФ (отдельного объекта
группы 1 с целью начисления амортизации, а именно — ее показатель П(а-1)
(пп.8.3.2 Закона о прибыли). Но недосказанность в
правилах увеличения балансовой стоимости групп ОФ и внутреннее противоречие
некоторых норм ст.8 Закона о прибыли не позволили специалистам сформировать
единое мнение. Приведем возможные подходы к моменту увеличения балансовой
стоимости и обоснуем свою точку зрения.
Подход
налоговый
Для
ОФ групп 2, 3 и 4 амортизацию начисляют, начиная с квартала, следующего за
кварталом их оприходования, независимо от состояния расчетов за такие ОФ.
Позиция, если честно, довольно привлекательная. Основные аргументы налоговиков:
— правило
первого события (п.11.2 Закона о прибыли) применимо только к валовым расходам и
не имеет отношения к дате увеличения балансовой стоимости ОФ;
— пп.8.3.5
гласит, что "учет балансовой стоимости основных фондов, которые подпадают
под определение групп 2,3 и 4, ведется независимо от времени ввода в
эксплуатацию таких основных фондов".
Балансовую
стоимость ОФ увеличивают на дату первого события: оплаты или получения
(оприходования) автомобиля. Предложенный вариант допускает амортизацию авансов.
Нам он несимпатичен, хотя имеет свои плюсы. Во-первых, уже упомянутая формула
(см. пп.8.3.2 Закона о прибыли) предписывает увеличивать балансовую стоимость
ОФ на "сумму расходов, понесенных на приобретение основных фондов в
течение квартала, предшествовавшего расчетному. Во-вторых, то, что авансы, в
принципе, можно амортизировать, доказывают пп.7.10.11 и пп.8.1.2 Закона о
прибыли.
Подход
классический.
Балансовую
стоимость ОФ группы 2 увеличивают не в момент понесения расходов (начисления/оплаты)
на покупку объекта ОС, а при вводе его в эксплуатацию. Причем независимо
от того, оплачен он или нет. Только после ввода в эксплуатацию объект начинает
участвовать в хозяйственной деятельности, а значит, входит в категорию ОФ.
Бухгалтерский учет покупки
ОС за деньги
Бухучет операций с основными
средствами регулирует П(С)БУ 7 "Основные средства" [15].
Приобретенные ОС зачисляют на баланс по первоначальной стоимости. В нее в соответствии с п.8 П(С)БУ 7 входят следующие
расходы:
·
сумма, уплаченная продавцу
(без косвенных налогов, которые компенсируются покупателю);
·
регистрационные сборы,
государственная пошлина и аналогичные платежи, которые осуществляются в связи с
приобретением права собственности.
·
сумма ввозной пошлины;
·
суммы косвенных налогов,
связанных с приобретением ОС, которые не компенсируются предприятию (имеется в
виду акцизный сбор и НДС);
·
расходы на страхование
рисков доставки;
·
расходы на
транспортировку;
·
прочие расходы,
непосредственно связанные с доведением основных средств до состояния, в котором
они пригодны для использования с запланированной целью.
В бухгалтерском учете амортизируют стоимость каждого
отдельного объекта. Начисляют амортизацию ежемесячно начиная с месяца,
следующего затем, в котором объект ОС стал пригодным для полезного
использования. На сумму начисленной амортизации предприятие увеличивает расходы
отчетного периода и износ основных средств (п.30 П(С)БУ 7). Метод амортизации
(в П(С)БУ 7 их шесть) предприятие избирает самостоятельно.
А теперь пример.
Предприятие —
плательщик НДС купило для руководителя по предоплате легковой автомобиль
ВАЗ-21099 за 30 тыс. грн. (в т.ч. НДС - 5 тыс. грн.). Доставку произвела
специализированная автотранспортная фирма, что обошлось в 360 грн. (в т.ч. НДС
— 60 грн.). Стоимость страхования рисков доставки — 100 грн. За регистрацию автомобиля
в ГАИ уплатили 420 грн. Пенсионный сбор составил 900 грн., транспортный налог — 50 грн. Бухгалтерский
и налоговый учет приведем в таблице
2.2.
Таблица 2.2
Бухгалтерский и
налоговый учет
№
п/п |
Содержание
операции |
Корреспонденция
счетов |
Сумма,
грн
|
Налоговый |
|
Дт |
Кт |
ВД |
ВР |
1 |
Оплачена стоимость автомобиля |
377 |
311 |
30000 |
— |
— |
2 |
Отражен налоговый кредит по НДС |
641 |
644 |
5000 |
— |
— |
3 |
Оплачены услуги по доставке |
377 |
311 |
360 |
— |
— |
4 |
Отражен налоговый кредит по НДС |
641 |
644 |
60 |
— |
— |
5 |
Перечислен страховой платеж |
655 |
311 |
100 |
— |
— |
6 |
Получен автомобиль (25000 + 300) |
152 |
377 |
25300 |
— |
— |
7 |
Отражены расчеты по НДС (5000 + 60) |
644 |
377 |
5060 |
— |
— |
8 |
Отнесен к первоначальной стоимости платеж за
страхование рисков доставки |
152 |
655 |
100 |
— |
— |
9 |
Начислен 3-процентный сбор в Пенсионный фонд и в
бухучете включен в первоначальную стоимость автомобиля |
152 |
642 |
900 |
— |
900 |
10 |
Уплачен сбор в Пенсионный фонд |
642 |
311 |
900 |
— |
— |
11 |
Оплачена регистрация автомобиля в ГАИ |
377 |
311 |
420 |
— |
— |
12 |
Включена стоимость регистрации в первоначальную
стоимость авто |
152 |
377 |
420 |
— |
— |
13 |
Начислен транспортный налог |
92 |
641 |
50 |
— |
50 |
14 |
Перечислен транспортный налог |
641 |
311 |
50 |
— |
— |
15 |
Введен автомобиль в эксплуатацию (25300+ 100 + 900
+ 420)* |
105 |
152 |
26720 |
— |
— |
16 |
Списаны административные расходы |
791 |
92 |
50 |
|
— |
Поступление ОС как
взнос в уставный капитал.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13 |