Курсовая работа: Бухгалтерский учет и контрольно-ревизионная проверка основных средств
Случается, что предприятию ОС достались бесплатно.
Но все мы знаем, что бесплатный сыр — только в мышеловке. С дармовыми ОФ у
бухгалтера хлопот еще больше. Да и предприятию такие подарки не особо выгодны.
А почему? Сейчас в этом разберемся.
Для
начала выясним, что считать бесплатно полученным объектом ОС? В п. 1.23 Закона
о прибыли сказано, что бесплатно предоставленные товары — это "товары,
которые предоставляются налогоплательщиком согласно договорам дарения, другим
договорам, не предусматривающим денежной или другой компенсации стоимости таких
материальных ценностей и нематериальных активов или их возврата, либо без
заключения таких соглашений".
Это
касается и ОФ. Ведь, как мы уже неоднократно говорили, товары в контексте
Закона о прибыли [1] включают в себя все материальные активы, в т.ч. ОФ.
Руководствуясь
пп .4.1.6 Закона о прибыли, стоимость бесплатно доставшегося объекта ОС
предприятие включает в валовой доход. По общепринятому мнению, его увеличивают
на стоимость ОФ, обозначенную в первичных (передаточных) документах. НДС,
указанный поставщиком (дарителем) в накладной на передачу ОС, не попадает в
налоговый кредит согласно пп.7.4.4 Закона о НДС: приобретая товары, стоимость
которых не подлежит амортизации, налогового кредита не увеличивают. Большинство
налогоплательщиков входной НДС, указанный в передаточных документах, тоже
включают в валовой доход. Они руководствуются тем, что по Закону о прибыли
валовой доход увеличивают на стоимость бесплатных товаров. А последняя содержит
и НДС (если, конечно, даритель — плательщик этого налога).
Если
же стоимость ОС документально не закреплена, рекомендуем оценить его
самостоятельно, отразив все в документе произвольной формы (например, в акте).
Также можно прибегнуть к услугам профессиональных оценщиков. И хотя в Законе о
прибыли нет указаний увеличивать валовой доход исходя из обычной цены подарка,
осторожные налогоплательщики максимально приближают оценку ОС к рыночной
(обычной) цене.
В
бухучете первоначальная стоимость ОС будет равна его справедливой
стоимости на дату получения, увеличенной на расходы, перечисленные в п.8 П(С)БУ
7 Ясно, что бесплатный объект ОС не увеличивает бухгалтерского дохода. Его
признают постепенно в сумме начисленной бухгалтерской амортизации. Так
предлагает поступать Инструкция № 291. [12]
Перейдем
к примеру.
Предприятие
бесплатно получило основные фонды—автомобиль «Daewoo
Lanos ТА486"
стоимостью 30 тыс. грн., в т.ч. НДС — 5
тыс. грн. (справедливая стоимость и обычная стоимость — одинаковы). Услуги по
доставке обошлись в 120 грн., в т.ч. НДС— 20 грн. За регистрацию автомобиля в
ГАИ уплачено 400 грн. Пенсионный сбор — 900 грн., транспортный налог — 80 грн.
Бухгалтерский
и налоговый учет приведем в таблице 2.4.
Таблица 2.4
Корреспонденция
счетов при бесплатном получении ОС
№ п/п |
Содержание операции |
Корреспонденция счетов |
Сумма
грн. |
Налоговый учет |
|
|
Дт |
Кт |
|
ВД
|
ВР |
1
|
2
|
3 |
4 |
5
|
6 |
7 |
1 |
Оплачены услуги по доставке |
377 |
311 |
120 |
— |
— |
2 |
Отражен налоговый кредит по НДС |
641 |
644 |
20 |
— |
— |
3 |
Включена стоимость услуг по доставке в
первоначальную стоимость транспортного средства |
152 |
377 |
100 |
-- |
— |
4 |
Отражены расчеты по НДС |
644 |
377 |
20 |
— |
— |
5 |
Получен автомобиль |
152 |
424 |
30000 |
30000 |
— |
6 |
Начислен 3-процентный сбор в Пенсионный фонд и в
бухучете включен в первоначальную стоимость автомобиля |
152 |
642 |
900 |
— |
900 |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
7 |
Уплачен сбор в Пенсионный фонд |
642 |
311 |
900 |
— |
— |
8 |
Оплачена регистрация автомобиля в ГАИ |
377 |
311 |
400 |
— |
— |
9 |
Включена стоимость регистрации в первоначальную
стоимость авто |
152 |
377 |
400 |
— |
— |
1
|
2
|
3 |
4 |
5
|
6
|
7
|
10 |
Начислен транспортный налог |
92 |
641 |
80 |
— |
80 |
11 |
Перечислен транспортный налог |
641 |
311 |
80 |
— |
— |
12 |
Введен автомобиль в эксплуатацию (100 + 30000 +
900 + 400)* |
105 |
152 |
31400 |
— |
— |
13 |
Списаны административные расходы |
791 |
92 |
80 |
— |
— |
14 |
Начислена амортизация за май 2004 года (сумма
условная) |
23,
91 и т.п. |
131 |
130 |
— |
— |
15 |
Уменьшен дополнительный капитал и признан доход
пропорционально сумме амортизации стоимости бесплатно полученного автомобиля
(сумма условная) |
424 |
745 |
110 |
-- |
— |
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13 |