Курсовая работа: Аудит учета заемного капитала

Проверяя соблюдение срочности кредита, сверяют даты перечисления последнего платежа по кредиту с датой окончания кредитного договора, уточняют сроки и суммы возврата в соответствии с дополнительными соглашениями к кредитному договору.

При проверке соблюдения целевого назначения кредитов устанавливают, ведется ли их раздельный учет на текущую, финансовую, инвестиционную и прочую деятельность. Обращается внимание на точность формулировки целевого назначения кредита, что сказывается на возможности включения процентов по нему в себестоимость.

При аудите кредитов, полученных на текущую производственную деятельность, выясняют, заключало ли предприятие в течение проверяемого периода кредитные договоры с организациями, не являющимися кредитными учреждениями, и, следовательно, не имело права относить проценты по этим кредитным договорам на себестоимость продукции. Также устанавливают, не оплачивались ли проценты по кредитным договорам, получателем средств по которым предприятие не являлось. Отмечают факты включения в себестоимость процентов, превышающих суммы процентов, исчисленных в соответствии с условиями кредитного договора. При этом руководствуются ст. 269 НК РФ об особенностях отнесения процентов по полученным заемным средствам к расходам. Размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов не должен отклоняться от среднего уровня процентов по межбанковским кредитам (3. С. 403)

Используя регистр аналитического учета по счету 26 «Общехозяйственные расходы», субсчет 2 «Общехозяйственные расходы, подлежащие нормированию, сверх норм», данные бухгалтерского учета и отчетности об отражении на счетах бухгалтерского учета процентов за кредит, учетные ставки ЦБ России, аудитор устанавливает правильно ли ведется учет процентов по кредитам в пределах и сверх норм, правильность корректировки прибыли для целей налогообложения. При этом устанавливается необходимость, состав и точность суммы корректировки прибыли, соответствие суммы корректировки налогооблагаемой прибыли дебетовому обороту по счету 26-2 и реестру сверхнормативных затрат для целей налогообложения. Следует обратить внимание на то, что изменение учетной ставки ЦБ России в течение срока действия кредитного договора не является основанием для изменения суммы процентов по кредиту, включаемых в себестоимость в пределах норм. Это распространяется только на вновь заключаемые или пролонгируемые договоры.

Необходимо исследовать правомочность отнесения сумм процентов по кредитным договорам за счет собственных источников финансирования (счет 99 «Прибыли и убытки»), так как такие суммы существенно искажают себестоимость продукции и налогооблагаемую базу на прибыль. На выявленные нарушения составляются рабочие документы аудитора и исправительные бухгалтерские записи.

Одним из направлений аудиторской проверки считается установление правильности включения процентов по кредитам в стоимость имущества в зависимости от даты принятия имущества к учету. Для проведения этой процедуры аудитор исследует кредитные договора и дополнительные соглашения к ним, акты и приказы о введении объектов основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов в действие, данные бухгалтерского учета по отражению в учете уплаченных процентов по кредитам.

Пример: Организация получила краткосрочный кредит у юридической компании на расширение производства в размере 50 000 рублей под 10 % годовых сроком на 1 года. Выплаты процентов и основной суммы кредита согласно договору производятся в конце срока кредита. В бухгалтерии были сделаны следующие записи.

Дт. 51 Кт. 66 – 50000 руб. – получен кредит от юридической компании

Дт. 66 Кт. 51 –50000руб. – погашен кредит от юридической компании

Дт. 26 Кт. 66 – 5000 руб. – уплачены проценты по кредиту от юридической компании в пределах ставки ЦБ

 Решение: Согласно законодательству если процент по кредитам находится в пределах ставки ЦБ, то все расходы по выплате процентов отражаются на сч. 91-1. –«Прочие расходы организации»

Дт.91-2 Кт51-5000 руб. – уплачены проценты по кредиту от юридической компании в пределах ставки ЦБ

3. Заключение по итогам проверки

По окончанию проверки аудитор обязан составить аудиторское заключение согласно Федеральному стандарту (правилу) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленным в соответствии с настоящим правилом и содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора (далее именуются - аудитор) о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

В результате проведенного аудита были сделаны следующие выводы:

1.  Оценка организации системы бухгалтерского учета и СВК выставляется не только по разделам, но и по этапу в целом. Таким образом, исходя из таблицы 4 можно сделать вывод, что система внутреннего контроля на данной организации находится на высоком уровне, так как общая оценка СВК и подтверждение оценки существенных элементов внутрипроизводственного контроля показали, что по всем разделам проверка уровень существенности высокий, а следовательно на данные СВК можно положится при дальнейшей проверке.

2.  В учетной политике прописаны не все положения которые применяются на практике.

3.  Уровень существенности в результате последнего расчета составляет 238864,9 тыс.руб.

4.  При аудите учета заемного капитал были выявлены нарушения отнесения процентов по кредиту.

Исходя из выше вышесказанного можно сделать вывод, что аудитор может выдать модифицированное аудиторское заключение .

Результаты проверки (по объектам учета)

Организация____ОАО «Акрора»________                                                                                                                   Аудитор_Артеменко В.К._______

Отдел (служба) ____________                                                                     Дата начала проверки__10 марта__

Исполнитель ___________________                                                           Дата окончания проверки_12 марта_

Проверяемый период _____2006_____________

Счет (номер)___91 - 2_____________ «_____Прочие расходы_________________________________»

(название счета)

Заключение

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10