Курсовая работа: Аудит учета финансовых вложений
Первоначальная
стоимость финансовых вложений, приобретенных по договорам, которые
предусматривают исполнение обязательств неденежными средствами, определяется в
соответствии с п. 14 ПБУ 19/02 исходя из стоимости переданных или подлежащих
передаче ею активов. В случае невозможности установить стоимость активов,
переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость финансовых вложений
определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах
приобретаются аналогичные финансовые вложения.
Следующим
этапом аудита является проверка правильности отражений операций по поступлению
финансовых вложений, в бухгалтерском и налоговом учете (приобретение за плату,
вклад по договору простого товарищества, вклад в уставный капитал, поступление
безвозмездно, мена).
Аудиторам
необходимо убедиться в том, что:
- в бухгалтерском учете и отчетности
отражены все приобретенные организацией ценные бумаги и выданные займы;
- в бухгалтерском учете и отчетности
отражены все факты поступления финансовых вложений;
- все операции по движению финансовых
вложений своевременно зарегистрированы в бухгалтерском учете;
- наличие финансовых вложений
подтверждено необходимыми первичными документами и результатами проведенной в
установленном порядке инвентаризации;
- отраженные в бухгалтерском балансе
ценные бумаги принадлежат организации на правах собственности, получены в
результате осуществления договоров, соответствующих требованиям права, и
организация имеет все необходимые свидетельства, подтверждающие законность
получения ценных бумаг;
- все записи на счетах бухгалтерского
учета подтверждены оправдательными и первичными документами, оформленными в
соответствии с требованиями действующих законодательных и нормативных актов;
- операции с финансовыми вложениями
санкционированы уполномоченными лицами в установленном порядке;
- рублевая оценка ценных бумаг в
иностранной валюте проведена в соответствии с требованиями действующего
законодательства;
- в зависимости от способа приобретения
ценных бумаг их фактическая стоимость сформирована согласно требованиям
нормативных документов;
- стоимость ценных бумаг для включения
в бухгалтерскую отчетность рассчитана правильно и в соответствии с требованиями
нормативных актов (c учетом снижения рыночной стоимости);
- выручка от продажи ценных бумаг
отражена в бухгалтерском учете в оценке, совпадающей с содержащейся в первичных
документах;
- в первичных документах, регистрах
бухгалтерского учета, при переносе данных в бухгалтерскую отчетность соблюдена
арифметическая точность показателей;
- в бухгалтерской отчетности отражен
финансовый результат, определенный на основании фактических данных;
- доходы и расходы, связанные с
реализацией и погашением финансовых вложений, правильно классифицированы в
отчете о прибылях и убытках;
- информация о финансовых вложениях
раскрыта в пояснениях к бухгалтерской отчетности.
5.
Проверка на
обесценение финансовых вложений и порядок создания резерва под их обесценение
производятся в соответствии с положениями нормативных актов?
При
аудите правильности создания резерва необходимо убедиться в обоснованности
создания резерва под обесценивание финансовых вложений, поскольку данный резерв
может быть создан только в отношении тех финансовых вложений, которые
учитываются по первоначальной стоимости, так как их текущая рыночная стоимость
не определяется. Если имеет место устойчивое снижение стоимости финансовых
вложений (п. 37 ПБУ 19/02) вследствие появления у эмитента признаков
банкротства, существенного снижения процентов или дивидендов и прочих факторов,
то организация должна создать резерв под обесценивание финансовых вложений.
Для
того чтобы признать, что вложения обесцениваются, необходимо одновременное
наличие следующих условий:
- на отчетную дату и на предыдущую
отчетную дату учетная стоимость финансовых вложений существенно выше их
расчетной стоимости;
- в течение отчетного года расчетная
стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в
направлении ее уменьшения;
- на отчетную дату отсутствуют
свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной
стоимости финансовых вложений.
Коммерческая
организация образует резерв за счет финансовых результатов (в составе прочих
расходов). Резерв под обесценивание должен быть создан в сумме разницы между
учетной (первоначальной) стоимостью финансовых вложении и их расчетной
стоимостью. Данный резерв должен быть отражен на счете 59 "Резервы под
обесценивание вложений в ценные бумаги" в корреспонденции с операционными
расходами (91/2 "Прочие расходы").
Списание
резерва на финансовые результаты (в состав прочих доходов) осуществляется в
двух случаях: при продаже или ином выбытии финансовых вложений, под которые
резерв создавался; если дальнейшего устойчивого существенного снижения
стоимости этих вложений не происходит.
6.
Порядок
формирования и учета доходов по финансовым вложениям соответствует положениям
нормативных актов?
Доходы,
получаемые организацией по финансовым вложениям, признаются прочими доходами в
соответствии с ПБУ 9/99 "Доходы организации" и отражаются на счете 91
"Прочие доходы и расходы". Доходы от финансовых вложений организация
может получить либо в виде процентов, дивидендов, доходов от ценных бумаг либо
в виде поступлений от продажи финансовых вложений. В бухгалтерском учете доходы
по финансовым вложениям отражаются по принципу начисления в составе прочих
доходов, а в налоговом учете – по дате получения в составе внереализационных
доходов.
Процедуры
проверки доходов от ценных бумаг проводятся путем пересчета причитающихся
доходов и проверки полноты их отражения в бухгалтерском учете. Доходы могут
быть пересчитаны на основании опубликованной финансовой отчетности эмитентов
ценных бумаг, проспектов эмиссии и другой внешней информации об объявленных дивидендах,
выплаченных купонах и иных подобных доходах по ценным бумагам, находящимся в
собственности клиента.
Если
источником получения доходов являются дивиденды, то организация, выплачивающая
их (российская организация), признается налоговым агентом и определяет сумму
налога с учетом положений п. 2 ст. 275 НК РФ. При этом налоговый агент обязан
исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму налога на доходы, а
налогоплательщику – получателю дохода перечисляется сумма дивидендов за минусом
удержанного налога. Следовательно, аудитору необходимо удостовериться, что
доходы не облагались налогом на прибыль дважды – у источника выплаты доходов и
у налогоплательщика.
Доходы
от продажи финансовых вложений проверяются на основании анализа условий
договоров (контрактов) на их продажу и проверки полноты и своевременности их
отражения в бухгалтерском учете и отчетности.
Расходы,
связанные с обслуживанием финансовых вложений организации (расходы по оплате
услуг банка, депозитария), должны быть учтены в составе прочих расходов
организации (п. 36 ПБУ 19/02) и отражены по дебету счета 91 "Прочие доходы
и расходы" и кредиту счетов расчета с конкретной организацией.
Проводя
данные процедуры, аудитор кроме подтверждения правомерности учета финансовых
вложений в качестве активов проверяет одновременно полноту и своевременность
отражения в отчетности (отчете о прибылях и убытках, отчете о движении денежных
средств) доходов по финансовым вложениям – процентов к получению, доходов от
продажи ценных бумаг. Таким образом, проверяя соответствующие статьи отчета о
прибылях и убытках и отчета о движении денежных средств, достаточно сделать
ссылку на перекрестные процедуры, проведенные при проверке финансовых вложений.
По
результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам:
- правильности формирования
первоначальной стоимости поступивших финансовых вложений;
- правильности последующей оценки
финансовых вложений;
- правильности отражения в
бухгалтерском учете разницы между оценкой финансовых вложений по текущей
рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений;
- правильности учета операций по
поступлению финансовых вложений;
- правильности создания резерва под
обесценивание финансовых вложений;
- правильности формирования и учета
доходов по финансовым вложениям.
В
соответствии с ПБУ 19/02, выбытие финансовых вложений в бухгалтерском учете
организации признается на дату единовременного прекращения действия условий
принятия их к бухгалтерскому учету. Выбытие финансовых вложений может иметь
место в случае погашения ценной бумаги, ее продажи, уступки (по договору
цессии), передачи по договору мены или дарения (безвозмездно), передачи в
уставный капитал или совместную деятельность.
Выполняя
процедуру проверки операций по выбытию финансовых вложений, аудитору необходимо
ответить на следующие вопросы:
1.
Порядок ведения
бухгалтерского и налогового учета операций выбытия финансовых вложений, по
которым определяется текущая рыночная стоимость, соответствует положениям
нормативных актов?
2.
Порядок ведения
бухгалтерского и налогового учета операций выбытия финансовых вложений, по
которым текущая рыночная стоимость не определяется, соответствует положениям
нормативных актов?
Аудитору
следует проверить, правильно ли списана стоимость выбывших в течение
проверяемого периода финансовых вложений. Если финансовые вложения учитывались
по первоначальной стоимости, то при их выбытии стоимость может быть списана
одним из трех способов, предусмотренных учетной политикой:
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9 |