Курсовая работа: Аудит учета финансовых вложений
- все операции по финансовым вложениям
вытекают из условий отношений, которые не противоречат действующему
законодательству;
- операции с финансовыми вложениями
санкционированы уполномоченными лицами в установленном порядке;
оценки – финансовые вложения (ценные
бумаги) оценены в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с
требованиями нормативных документов:
- рублевая оценка ценных бумаг в
иностранной валюте проведена в соответствии с требованиями действующего
законодательства;
- в зависимости от способа приобретения
ценных бумаг их фактическая стоимость сформирована согласно требованиям
нормативных документов;
- стоимость ценных бумаг для включения
в бухгалтерскую отчетность рассчитана правильно и в соответствии с требованиями
нормативных актов (c учетом снижения рыночной стоимости);
- выручка от продажи ценных бумаг
отражена в бухгалтерском учете в оценке, совпадающей с содержащейся в первичных
документах;
точности – затраты по финансовым вложениям
учтены в соответствии с правилами бухгалтерского учета, данные бухгалтерской
отчетности соответствуют записям в регистрах синтетического учета:
- в первичных документах, регистрах
бухгалтерского учета, при переносе данных в бухгалтерскую отчетность соблюдена
арифметическая точность показателей;
- при определении рублевой оценки
ценных бумаг, выраженных в иностранной валюте, использованы курсы иностранной
валюты, соответствующие курсам ЦБ РФ на дату совершения операций;
- в бухгалтерской отчетности отражен
финансовый результат, определенный на основании фактических данных;
- ограничения учетного периода – все операции
по принятию к учету и выбытию финансовых вложений учтены в соответствующем
учетном периоде;
представления
и раскрытия – все финансовые
вложения правильно классифицированы и раскрыты в бухгалтерской отчетности:
- финансовые вложения классифицированы
в зависимости от вида и сроков погашения;
- доходы и расходы, связанные с
реализацией и погашением финансовых вложений, правильно классифицированы в
отчете о прибылях и убытках;
- информация о финансовых вложениях
раскрыта в пояснениях к бухгалтерской отчетности.
Получение
достаточных доказательств по проверяемым вопросам позволяет дать независимую
оценку указанным фактам и выявить нарушения и отступления от действующих
нормативных актов и правил бухгалтерского учета.
При
проверке операций по учету финансовых вложений необходимо руководствоваться
положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ
19/02, утвержденным приказом Минфина России от 10.12.2002 г. № 126н (далее -
ПБУ 19/02), а для целей налогообложения - положениями Налогового кодекса (далее
– НК РФ).
Порядок
отражения операций на счетах бухгалтерского учета регулируется Планом счетов
бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом
Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
Для
детальной проверки операций с финансовыми вложениями необходимо выполнить ряд
последовательных аудиторских процедур.
Выполняя
процедуру проверки организации учета финансовых вложений, аудитору необходимо
ответить на следующие вопросы:
1.
Для принятия к
бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений выполняются
условия, предусмотренные положениями нормативных актов?
Согласно
ПБУ 19/02, для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых
вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:
- наличие надлежаще оформленных
документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые
вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из
этого права;
- переход к организации финансовых
рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск
неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
- способность приносить организации
экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов, либо
прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения)
финансового вложения его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования
при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и
т.п.).
К
финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные
ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги,
в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в
уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и
зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы,
депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность,
приобретенная на основании уступки права требования, и пр.
В
составе финансовых вложений учитываются также вклады организации-товарища по
договору простого товарищества.
К
финансовым вложениям организации не относятся:
- собственные акции, выкупленные
акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или
аннулирования;
- векселя, выданные
организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные
товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;
- вложения организации в недвижимое и
иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые
организацией за плату во временное пользование (временное владение и
пользование) с целью получения дохода;
- драгоценные металлы, ювелирные
изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не
для осуществления обычных видов деятельности.
2.
Данные
аналитического и синтетического учета по счетам 58 "Финансовые
вложения" и 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные
бумаги" соответствуют данным главной книги и баланса?
При
проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета
финансовых вложений оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.
Данные
аналитического учета финансовых вложений должны соответствовать оборотам и
остаткам по счетам синтетического учета.
Проверка
правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом
сумм оборотов и сальдо по всем счетам учета финансовых вложений. Суммы дебетовых
и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть
соответственно равны.
Аудиторская
организация при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских
доказательств, чтобы убедиться, что:
- конечные сальдо по счетам синтетического
учета финансовых вложений (58, 59) предыдущего отчетного периода
соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;
- соответствующие показатели
бухгалтерской отчетности (ф. №№ 1,5) на начало и конец отчетного периода
соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета
финансовых вложений;
в
случае проведенных корректировок начальных и сравнительных показателей
бухгалтерской отчетности (например, изменения начального сальдо в результате
переоценки финансовых вложений) результаты корректировок соответствующим
образом раскрыты в пояснениях к проверяемой бухгалтерской отчетности.
Если
организация провела переоценку финансовых вложений и их балансовая стоимость на
начало отчетного периода изменена, аудитору необходимо убедиться в правильности
отражения в отчетности переоцененной (восстановительной) стоимости финансовых
вложений.
3.
Порядок
проведения инвентаризации финансовых вложений и оформления ее результатов,
соответствует положениям нормативных актов?
Для
подтверждения достоверности данных бухгалтерской отчетности и бухгалтерского
учета аудитор проверяет правильность проведения инвентаризации финансовых
вложений.
В
ходе проверки он устанавливает:
- соблюдает ли организация требования
п. 2 ст. 12 Федерального закона "О бухгалтерском учете" об
обязательном проведении инвентаризации;
- установлены ли сроки проведения
инвентаризации финансовых вложений в приказе об учетной политике, и соблюдаются
ли эти сроки;
- правильность оформления инвентаризационных
документов (использует ли организация унифицированные формы инвентаризационных
описей, обеспечены ли полнота и точность внесения в описи данных о фактическом
наличии ценных бумаг при хранении их в кассе организации и т.д.).
Если
сертификаты финансовых вложений хранятся в офисе клиента, то их инвентаризация
проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств.
При
хранении ценных бумаг не в офисе клиента, а в других организациях (банк,
депозитарий, специальные хранилища) аудитору необходимо получить от третьих лиц
письменное подтверждение наименования, количества, стоимости и других
реквизитов сертификатов финансовых вложений, сверить суммы, числящиеся на
соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными этих
организаций. Таким подтверждением может быть выписка из депозитария, ответ на
запрос. Запрос направляется от имени клиента соответствующим третьим лицам с
просьбой направить ответ в адрес аудитора. Аудитору необходимо получить и
сохранить в файле рабочих документов копии запроса и убедиться в том, что
запрос направлен клиентом. Полученное письменное подтверждение следует
сопоставить с данными клиента.
В
инвентаризационных описях должны быть указаны эмитенты, название ценной бумаги,
ее серия, номер, номинальная и фактическая стоимость, сроки погашения и общая
сумма.
4.
В бухгалтерской
отчетности раскрывается необходимая информация о финансовых вложениях,
предусмотренная нормативными актами?
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9 |
