Курсовая работа: Аудит учета банковских операций
На первое число каждого квартала остатки по валютному счету в
Главной книге должны быть равны строке 263 баланса (ф. № 1).
Типичными ошибками, выявляемыми в ходе аудиторской проверки
валютных операций, являются:
- неполное зачисление валютной выручки на транзитные валютные
счета;
- неправильное применение курсов иностранной валюты при отражении
в учете валютных операций и расчете курсовой разницы;
- некорректные корреспонденции бухгалтерских счетов.
Все выявленные в ходе аудиторской проверки денежных средств
нарушения действующего порядка осуществления и отражения в учете операций по
кассе, расчетному, валютному и прочим счетам в банках аудиторы фиксируют в
своих рабочих документах. На основании собранных данных они производят оценку
организации на проверяемом предприятии системы учета денежных средств. Все
установленные факты нарушений обсуждаются аудиторами с главным бухгалтером
предприятия, объяснения которого по отдельным вопросам могут быть приняты
аудитором во внимание. Тем не менее существенные нарушения действующего порядка
ведения бухгалтерского учета должны быть отражены аудитором в аудиторском
отчете по результатам аудита.
Курсовой разницей ООО
«М» признает разницу между рублевой оценкой соответствующего актива или
обязательства, стоимость которых выраженная в иностранной валюте, исчисленной
по курсу Банка России, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную
дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой
этого актива и обязательства, исчисленной по курсу Банка России, на дату
принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату
составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период (пункт 3
ПБУ3/2000).
Курсовая разница возникает
в случаях (пункты 3,7 ПБУ 3/2000):
- полного или
частичного погашения дебиторской задолженности, выраженной в иностранной
валюте, если курс Банка России на дату исполнения обязательств по оплате
отчисляется от его курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской
задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на
отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в
котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в
последний раз;
- пересчета стоимости
активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте:
1)денежных знаков в
кассе организации;
2)средств на счетах в
кредитных организациях;
3)денежных и платежных
документов;
4)краткосрочных
валютных ценных бумаг (стоимость долгосрочных валютных ценных бумаг не
переоценивается);
5)средств в расчетах
(включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами
(включая подотчетных лиц);
6)остатков средств
целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в
рамках технической или иной помощи, оказываемой РФ в соответствии с
заключенными соглашениями (договорами).
Курсовая разница
рассматривается Обществом в качестве внереализационных доходов или
внереализационных расходов, кроме случаев, когда курсовая разница, связанная с
формированием (увеличением) уставного капитала, подлежит отнесению на счет
добавочного капитала (пункты 13,14 ПБУ 3/ 2000).
В бухгалтерской
отчетности раскрывается:
- величина курсовых
разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте
стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в иностранной валюте;
- величина курсовых
разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте
стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в рублях;
- величина курсовых
разниц, зачисленных на счета бухгалтерского учета, отличные от счета учета
финансовых результатов организации;
- официальный курс
иностранной валюты к рублю, установленный Центральным Банком Российской
Федерации, на отчетную дату. В случае если для пересчета выраженной в
иностранной валюте стоимости активов или обязательств, подлежащей оплате в
рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то в бухгалтерской
отчетности раскрывается такой курс.
2. Анализ аудита учета предприятия
2.1 Анализ банковских операций
Анализ банковских
операций осуществляется на основе данных бухгалтерской отчётности и может
проводиться по различным методикам. В данном курсовом проекте рекомендуется
оценку банковским операциям определять с помощью следующих абсолютных и
относительных показателей (Приложение 3).
На основании полученных
оценок банковские операции организации можно оценивать как: хорошее,
удовлетворительное или неудовлетворительное.
Так, если расчёты
коэффициентов рентабельности, абсолютной ликвидности, промежуточного и общего
покрытия превышают их нормальное значение, то финансовое состояния предприятия
можно считать хорошим; если меньше указанных нормальных значений –
неудовлетворительным; если же они соответствуют им – удовлетворительным.
Коэффициент
рентабельности по выручке на предприятии, на начало отчетного периода составил
- 0,15, а на конец - 0,16, что немного превышает норму.
Коэффициент
абсолютной ликвидности равен на начало отчетного периода -0,09, а на конец составил
- 0,07, что является меньше нормы. Этот коэффициент
показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена за счет
имеющейся денежной наличности. Чем выше его величина, тем больше гарантия
погашения долгов.
Однако и при небольшом его значении предприятие может быть всегда
платежеспособным, если сумеет сбалансировать и синхронизировать приток и отток
денежных средств по объему и срокам. Коэффициент
промежуточного покрытия на начало отчетного периода составил - 1,70, а на конец
- 1,75,что меньше установленной нормы, но также наблюдается улучшение
коэффициента, по сравнению с прошлым годом он увеличился на 0,05.
Необходимо сделать
вывод, что финансовое состояние предприятия можно считать неудовлетворительным,
так как большое число коэффициентов является ниже установленных норм, т.е,
предприятие находится в неустойчивом финансовом состоянии, так как все
показатели не удовлетворяют нормативным значениям.
2.2 Оформление
протокола выявленных в ходе аудиторской проверки нарушений и ошибок
Выявленные в ходе
аудиторской проверки нарушения оцениваются аудитором с точки зрения их влияния
на финансовые (отчетные) показатели организации и на исчисление
налогооблагаемой базы соответствующих налогов.
Последствия выявленных
нарушений существенный или несущественный характер, что определяется с помощью
установленного аудитором уровня существенности. Аудитор по возможности
определяет величину ущерба в стоимостном выражении.
Нарушения и выявленные
из-за них суммы ущерба рекомендуется оформить в виде следующего протокола
нарушений (Приложение 4).
Сумма ущерба
определяется по каждому нарушению в зависимости от вызванных им последствий.
Сумма ущерба
определяется по каждому нарушению в зависимости от вызванных им последствий.
План, программа аудита,
вопросники, протокол выявленных нарушений являются рабочими документами
аудитора.
Наряду с другими
рабочими документами они являются собственностью аудитора и их содержание представляет
аудиторскую тайну.
2.3 Отчет аудиторской
проверки
1)
Общая
характеристика бухгалтерского учёта ООО «М».
Бухгалтерский учёт на
ООО «М» строится с применением журнально-ордерной формы учёта с использованием
ПЭВМ. Все участки учёта автоматизированы, что обеспечивает достаточную чёткость
системы внутреннего контроля организации.
Учётные регистры
синтетического и аналитического учёта ведутся по установленным формам,
исправительные записи в них оформляются соответствующими бухгалтерскими
справками. Формы и порядок заполнения первичных документов соответствует
требованиям Закона «О бухгалтерском учёте».
Преемственность баланса
обеспечивается, расхождения между данными первичных документов и бухгалтерских
регистров по проверенным участкам учёта не выявлено. Данные учёта по
синтетическим регистрам тождественны показателям отчётности предприятия.
2)Аудит учётной
политики.
Учётная политика ООО
«М» на 2009 год определена приказом № 1, в основу которого положены действующие
нормативные материалы и документы. В приказе отражены избранные при
формировании политики способы ведения бухгалтерского учёта, оказывающие
серьёзное влияние на оценку и принятие решений, без знания которых невозможна
достоверная оценка имущественного и финансового состояния организации.
Изучив учётную политику
открытого общества с ограниченной ответственностью, необходимо отметить
методологические недочёты:
- в приказе об учётной
политике не определены способы группировки затрат на производство и
калькулирование себестоимости продукции, а также не указана база распределения
общепроизводственных и общехозяйственных расходов;
- За счёт себестоимости
в организации создаётся два вида резервов: резерв на выплату вознаграждений по
итогам работы за год и за выслугу лет, однако в приказе об учётной политике
начисление этих резервов не утверждено.
- Поскольку учёт
реализации продукции, работ, услуг в целях налогообложения ведётся в обществе
согласно налоговой учётной политики по мере отгрузки продукции и предъявления
расчётных документов покупателю, необходимо предусмотреть в ней создание
резерва по сомнительным долгам покупателей в конце отчётного года по
результатам инвентаризации расчётов с покупателями. Начисление такого резерва
позволит уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму сомнительной дебиторской
задолженности покупателей.
- В развитии учётной
политики в части контроля за сохранностью и движением наличных денежных средств
целесообразно издать приказ об утверждении сроков представления авансовых
отчётов о хозяйственных расходах согласно п.11 Порядка проведения кассовых
операций в народном хозяйстве, утверждённого Центробанком РФ № 40 от22.09.1993г
(в ред. на 26.02.2002г.), а также утвердить сроки ревизии кассовой наличности в
соответствии с п. 37 указанного выше нормативного документа.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10 |