Курсовая работа: Аудит учета банковских операций
1. Проведение инвентаризации средств на банковских счетах (сверка
остатков сумм на счетах в банке с данными выписок банка).
2. Установление соответствия первичных документов регистрам
бухгалтерского баланса.
На 2 этапе применяются следующие аудиторские процедуры:
1) соответствие платёжных документов журналу-ордеру №2;
2) соответствие журнала-ордера №2 главной книге и отчёту о движении
денежных средств;
3) соответствие оборотов по Кт 51, 52, 55 счетов.
В ходе аудиторской проверки аудитору следует определить круг
счетов (расчетных, валютных, ссудных, бюджетных, текущих и других), открытых
предприятием в банках.
По каждому счету проверяется наличие договора, наличие факта
уведомления налоговой службы (в соответствии с Налоговым кодексом уведомлению
подлежат расчетные счета). Параметры каждого счета сверяются со сведениями о
рублевых счетах в банках и иных кредитных учреждениях, действующих на
территории Российской Федерации и сведениями о счетах в иностранной валюте в
банках и иных кредитных учреждениях, действующих на территории Российской
Федерации. Эта форма представляется в налоговой орган ежеквартально не позднее
20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
Перечень номеров счетов вручается всем проверяющим, участвующим в
проверке. При обнаружении перечисления средств на счета или со счетов, не
указанных в перечне, проверяющий должен сообщить об этом ведущему аудитору.
Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности
оборотов и сальдо по счетам предприятия в банках применяются следующие
аудиторские процедуры:
«Расчет 1.1.1» — проверка полноты банковских выписок по расчетному
счету (счетам) и документов к ним.
«Расчет 1.1.2» — проверка соответствия сумм по выпискам банка по
расчетному счету (счетам) суммам, указанным в приложенных к ним первичных
документах.
«Расчет 1.1.1» — проверка полноты банковских выписок по валютному
счету (счетам) и документов к ним.
«Расчет 1.1.2» — проверка соответствия сумм по выпискам банка по
валютному счету (счетам) суммам, указанным в приложенных к ним первичных
документах.
«Расчет 1.1.3» — проверка правильности определения курсовых
разниц по валютному счету.
«Расчет 1.1.4» — проверка правильности отражения в учете операций
по покупке валюты.
При проверке
правильности отражения в балансе денежных средств не следует ограничиваться
только сопоставлением их остатков по Главной книге с балансовыми данными.
Необходимо провести хотя бы выборочную проверку правильности ведения операций
по расчетному, валютному и др. счетам (не менее чем за 3-4 месяца) с
привлечением всех необходимых учетных регистров и первичных документов. Это
позволит также сделать определенные выводы о правильности ведения
бухгалтерского учета на предприятии и определить круг тех операций (и счетов),
проверке которых должно быть уделено особое внимание.
Балансовые статьи
«Расчетный счет» и «Валютный счет» должны отражать остатки денежных средств по
счетам 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и совпадать с соответствующими
выписками банков по расчетному и валютному счетам. Следует иметь в виду, что
предприятие не может иметь более одного расчетного (текущего) счета для
осуществления операций по основной деятельности (за исключением случая
банкротства банка, в котором первоначально был открыт расчетный счет).
По статье «Прочие
денежные средства» отражаются остатки средств, учитываемых на счетах 55
«Специальные счета в банках», 50-3 «Денежные документы» и 57 «Переводы в пути».
На счете 55 учитываются
денежные средства на текущих, особых и иных специальных счетах в банках на
российской территории и за рубежом, а также средства целевого финансирования и
поступлений в той части, которая подлежит обособленному хранению.
На счете 50-3
учитываются почтовые марки и марки государственных пошлин и сборов, оплаченные,
но не выданные путевки в дома отдыха и санатории, проездные билеты, извещения о
денежных переводах, не поступивших на счета в банке или в кассу, и др.
Акционерные общества могут учитывать в составе денежных документов собственные
акции, выкупленные у акционеров для их последующей перепродажи или
аннулирования.
При проверке необходимо
убедиться, во-первых, в фактическом наличии этих денежных документов, и,
во-вторых, установить, кому предназначены билеты и путевки и за счет каких
средств они оплачены.
Следует иметь в виду,
что перед составлением бухгалтерского баланса производится переоценка всех
денежных статей бухгалтерского учета, выраженных в иностранных валютах. Среди
них:
- остатки средств на
текущих валютных счетах предприятия, открытых в банках на территории страны и
за ее пределами;
- остатки средств на
специальных счетах предприятия, открытых на территории страны и за рубежом;
платежные документы — векселя, тратты, аккредитивы, чеки и т. п.;
- остатки наличных
денежных средств в кассе предприятия; денежные документы; денежные средства в
пути;
- дебиторская
задолженность (по расчетам с покупателями и заказчиками за товары, работы и
услуги, по выданным авансам, расчетам со своими работниками по суммам, выданным
под отчет на служебные командировки, и др.); ценные бумаги (облигации,
депозитные сертификаты и др.);
- задолженность по
займам, предоставленным предприятием другим предприятиям и организациям;
кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками за товары
и услуги, по полученным авансам, по страхованию и др.); задолженность по
краткосрочным, среднесрочным и долгосрочным кредитам банков и других кредитных
учреждений;
- задолженность по займам,
полученным предприятием у других предприятий и организаций (кроме банков и иных
кредитных учреждений).
Цели проведения аудита
по операциям на расчетном счете:
·
Правильность
оформления расчетных документов в банке.
·
Целесообразность
совершенных операций.
·
Соответствие
перечисленных сумм кредиторской задолженности или формам оплаты согласно
договора.
·
Соответствие
остатка денег на расчетном счете с балансом предприятия.
·
Правильность
обобщения всех хозяйственных операций на синтетических и аналитических счетах и
их формирование в журнале-ордере №2 и в Главной книге.
Цель аудита операций
валютного счета проверить:
1)
Своевременность
представления платежных поручений на продажу валюты,
2)
Правильность
отражения учета в операциях по покупке и продаже валюты,
3)
Правильность
определения и отражения в учете курсовых разниц,
4)
Правильность
составления бухгалтерских записей, соответствие записей с выпиской банка, с
записями в Журнале-ордере №2 по счету 52 и Главной книге,
5)
Полноту
и своевременность зачисления валютной выручки на валютный транзитный счет в
уполномоченном банке,
6)
Имеются
ли факты наличия счетов в иностранных банках, открытых без разрешения ЦБ РФ,
7)
Правильность
использования собственной валютной выручки, сохранность материальных ценностей
приобретенных за иностранную валюту.
Ведение бухгалтерского
учета не зависимо от номенклатуры валют осуществляется в рублях (Дт52 –
положителен, если курс валюты вырос, Кт52 – отрицательный, если курс валюты
упал, курсовая разница: счет 91 – прочие расходы и доходы, счет 90 – продажа
валюты).
Временной фактор учета
валюты – ежеквартально.
Цель аудита расчетов и
прочих операций в банках:
·
Проверить
своевременность отражения в учете операций на прочих счетах.
·
Изучить
какие открыты у предприятия прочие счета.
·
Проверить
правильность составления бухгалтерских записей и их соответствие выпискам банка
и журналу-ордеру №3.
·
Проверить
соответствие журнала-ордера №3 записям в Главной книге и в балансе предприятия.
·
При
открытии аккредитивных счетов изучить договор с предприятием по аккредитивной
форме.
Типичные
ошибки:
1. Отсутствие выписок банка, подчистки и исправления в выписках
банка. Полнота банковских выписок устанавливается по их постраничной
нумерации и переносу остатка средств на счете. Остаток средств на конец периода
в предыдущей выписке банка по счету должен совпадать с остатком средств на
начало периода в следующей выписке. При обнаружении в выписке неоговоренных
исправлений, подчисток, пятен, «жирных» подчеркиваний и подобных загрязнений
аудитор должен произвести выверку информации в учреждении банка.
2. Оправдательные документы к выпискам банка представлены не
полностью. Каждая сумма, указанная в выписке банка, должна быть подтверждена
оправдательным документом. Это могут быть платежные поручения, платежные
требования-поручения, мемориальные ордера, квитанции к объявлению на взнос
наличными и другие документы. Суммы по выпискам банка должны полностью
соответствовать суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах. Если
какой-либо оправдательный документ отсутствует, аудитору следует в письменном
виде довести это до сведения руководителя проверяемого предприятия или
уполномоченного им лица.
При отсутствии оправдательных первичных документов аудитору также
следует произвести выверку информации в учреждении банка.
Очень часто отсутствие оправдательных документов свидетельствует о
мошенничестве с наличными денежными средствами при получении. Поэтому следует
проверить правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк
наличными. Проверка осуществляется путем сопоставления квитанции к объявлению
на взнос наличными, кассовой книги, отчета кассира и выписки банка на
соответствующую дату.
3. На документах отсутствует штамп банка о принятии документов для
обработки. На первичных оправдательных документах, приложенных к выпискам
банка, должны присутствовать штамп банка и подпись операциониста банка. В
случае выявления первичных документов без штампа банка аудитору следует
произвести выверку информации в учреждении банка.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10 |