Курсовая работа: Аудит труда и заработной платы

–  за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ, за исключением перерывов для кормления ребенка;

–  работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

–  работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

–  работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;

–  работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

–  по другим причинам, предусмотренным законодательством РФ,

то средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количество календарных дней в неполных календарных месяцах. Сумма отпускных определяется умножением среднего дневного заработка на количество дней отпуска. Необходимо отметить, что замена отпуска компенсацией за него не допускается. Лишь часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией (ст. 126 ТК РФ). Если работник увольняется или переводится на другое предприятие и не использовал очередной отпуск, то ему начисляется компенсация (ст. 127 ТК РФ). Кроме того, по семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам работнику по его письменному заявлению может быть предоставлен отпуск без сохранения заработной платы, продолжительность которого определяется по соглашению между работником и работодателем и регламентируется ст. 128 ТК РФ. Аудитор проверяет правильность расчета среднего дневного заработка, суммы отпускных, а также правильность предоставления отпусков работникам в соответствии с графиком отпусков [7].

Далее аудитор приступает к проверке пособий по временной нетрудоспособности. Эти пособия выплачивают рабочим и служащим за счет отчислений на социальное страхование. Основанием для выплаты пособий являются больничные листки (листки временной нетрудоспособности), выдаваемые лечебными учреждениями. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от страхового стажа работы сотрудника и среднего заработка:

при непрерывном стаже работы до 5 лет – 60% заработка;

от 5 до 8 лет – 80% заработка;

более 8 лет – 100% заработка.

Независимо от стажа работы пособие выдается в размере 100% вследствие трудового увечья или профессионального заболевания; лицам, имеющим на своем иждивении трех и более детей, не достигших 16 лет; по беременности и родам и в других случаях. Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются за первые два дня болезни – за счет работодателя, начиная с третьего дня – за счет средств ФСС РФ. Пособия исчисляются исходя из среднего заработка за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором человек заболел. При проверке правильности расчета среднего заработка аудитор должен помнить, что в его сумму включаются все виды оплат, кроме оплаты за работу, выполненную в сверхурочное время, в праздничные дни, по совместительству, за неотработанное время, премии, не входящих в фонд оплаты труда, и других выплат, носящих единовременный характер. Размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты устанавливаются Федеральным законом от 29 декабря 2006 года № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию». В настоящее время максимальный размер пособий за полный календарный месяц не может превышать 18720 руб. В соответствии с законом № 255-ФЗ (ред. от 24.07.2009) с 1 января 2010 года при расчете пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и по уходу за ребенком нужно учитывать их предельные размеры, которые зависят от предельной величины базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ. В 2010 году база составит 415000 руб., в дальнейшем эта сумма будет ежегодно индексироваться. Аудитор должен проверить правильность расчета пособия по нетрудоспособности, т.е. правильно ли определен расчетный период в календарных месяцах, размер среднего дневного заработка исходя из фактического заработка, размер среднего дневного заработка исходя из предельной величины базы для начисления страховых взносов, размер дневного пособия исходя из страхового стажа работника и сумма самого пособия по нетрудоспособности, равная произведению суммы дневного пособия и количества календарных дней нетрудоспособности [9].

         Кроме этого, аудитор должен проверить правильность расчетов по депонированной заработной плате. Согласно Порядку ведения кассовых операций в РФ (утвержден решением Совета Директоров ЦБР 22 сентября 1993 г. № 40) на выплату заработной платы в кассе предприятия отводится три дня, а в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях – пять дней. В том случае, если работник не получил причитающуюся ему заработную плату в установленном порядке, ее следует депонировать. Депонирование – это передача денежных средств или ценных бумаг на хранение в банк, депозитарий или другое аналогичное учреждение. Кассир в платежной или расчетно-платежной ведомости против фамилии лиц, не получивших заработную плату в графе «Подпись в получении» делает отметку «Депонировано». Деньги сдаются в банк и зачисляются на расчетный счет организации. Из банка их получают при обращении работника в бухгалтерию. Работник имеет право на получение депонированной заработной платы в течение 3 лет. По истечении этого срока невостребованные суммы присоединяются к прибыли в качестве прочих доходов. В бухгалтерии учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы. В ней для каждого депонента отводится отдельная строка, в которой указывают фамилию, имя, отчество и депонированную сумму, отмечается ее выдача (дата и сумма). В книге ежемесячно подсчитывается общая депонированная сумма и сумма выданная, выводится остаток. Выдача депонированных сумм оформляется расходным кассовым ордером. Для учета депонированных сумм предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам» [10].

В заключение аудитор проверяет правильность составления бухгалтерских записей. Синтетический учет по начислению заработной платы ведется по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Поэтому при начислении заработной платы и других выплат аудитору сначала необходимо определить их источники, а затем проверить бухгалтерские записи. Выделяют следующие источники:

1.  За счет отнесения зарплаты на себестоимость продукции или реализации товаров, работ, услуг, в этом случае, дебетуются счета: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» и кредитуется счет 70;

2.  Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, осуществлением капитальных вложений, ликвидацией основных средств отражают по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счета 70;

3.  За счет собственных средств предприятия. Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, выплаты социального характера, производимые за счет собственных средств отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 70. Начисление доходов от участия в капитале организации оформляют записью: дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредит счета 70.

Начисление отпуска оформляется следующими проводками: дебетуются счета 20, 23, 25, 26, а кредитуется счет 70. Если организация создает резерв на предстоящие отпуска, то сначала создается резерв проводкой: дебет счетов 20, 23, 25, 26, кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов», а затем начисленные суммы отпускных равномерно списывают на уменьшение созданного резерва следующей проводкой: дебет счета 96, кредит 70 счета. Начисление пособия по временной нетрудоспособности оформляют следующими бухгалтерскими записями: дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44, кредит счета 70 – за первые два дня болезни за счет средств предприятия и дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредит счета 70 – начиная с третьего дня болезни за счет средств ФСС РФ. Депонирование заработной платы отражают по дебету счета 70, кредиту счета 76.4.

4 Аудит удержаний и вычетов из заработной платы

На третьем этапе аудиторской проверки, аудитор проверяет законность и полноту удержаний из заработной платы и из других выплат, правильность применения налоговых вычетов, соблюдение законодательства при расчетах с внебюджетными фондами, по социальному страхованию и обеспечению. Из начисленной работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договорам подряда и совместительству производят различные удержания, которые можно разделить на три группы:

1) обязательные удержания:

- налог на доходы физических лиц (НДФЛ);

- по исполнительным документам;

2) удержания по инициативе работодателя:

- для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;

- для погашения неизрасходованного и своевременно невозвращенного аванса, выданного на служебную командировку или перевод в другую местность, а также при выдаче денежных средств под отчет на хозяйственные нужды;

- для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в соответствии со ст.155 и 157 ТК РФ;

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6