Курсовая работа: Аудит расчетов с подотчетными лицами
Многочисленные и
разнообразные операции по расчетам с подотчетными лицами находят свое отражение
в следующих регистрах синтетического учета и отчетности:
·
Баланс
предприятия (ф. № 1) (стр. баланса 236 – прочая дебиторская задолженность,
платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев, и стр. 628 – прочие займы,
подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты);
·
Отчет
о движении денежных средств (ф. № 4);
·
Главной
книге;
·
При
журнально-ордерной форме учета операции по движению подотчетных сумм и расчетов
с подотчетными лицами отражается в журнале-ордере № 7. Это комбинированный
регистр, сочетающий аналитический и синтетический учет с линейной формой
записи. Это значит, что каждой выданной под отчет сумме отводится в
журнале-ордере одна строка, и по мере представления авансового отчета, сдачи в
кассу неиспользованных сумм ил получение денег в погашение перерасхода записи
сумм по этим операциям будут произведены на этой же строке. В то же время
журнал-ордер № 7 сохраняет шахматную форму записи, заложенную в основу
журнально-ордерной формы счетоводства, в части расшифровки оборота по кредиту
счета 71.
Основанием для
заполнения журнала-ордера № 7 являются расходные кассовые ордера на суммы,
выданные под отчет, авансовые отчеты – на израсходованные суммы; новые
приходные или расходные кассовые ордера – на расхождения в суммах полученных и
израсходованных. К учету принимаются авансовые отчеты, проверенные
арифметически, по существу в отношении целесообразности и необходимости
расходов, соответствия их назначению аванса и утвержденные руководителем
организации. Бухгалтер обрабатывает авансовый отчет, проставляя на документах и
на отчете корреспондирующие счета, отвечающие направлению расхода [18].
Подотчетные
суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту
счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и дебету счета 94 «Недостачи и потери
от порчи ценностей». В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 в дебет
счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», если они могут быть удержаны
из заработной платы работники или 73 «Расчеты с персоналом по прочим
операциям», когда они не могут быть удержаны из заработной платы работника [22].
Можно сделать
вывод, что расчеты с подотчетными лицами на сегодняшний день актуальны, и
правильность учета этих расходов должна касаться каждого.
1.2.
Нормативно-законодательная база аудита
расчетов с подотчетными лицами
Ведение бухгалтерского
учета организации должно быть строго регламентировано, то есть подчинено
определенным правилам.
Существует целый свод
правил, по которым ведется бухгалтерский учет. И отступление от этих правил
ведет к серьезным ошибкам в бухгалтерской и налоговой отчетности, в определении
финансовых результатов деятельности организации, приводит к злоупотреблениям со
стороны материально-ответственных лиц.
Общие
документы по расчетам с подотчетными и командированными лицами:
Закон «О бухгалтерском
учете», содержит перечень обязательных реквизитов первичных документов (статья
9, п. 2). Разрешает составлять документы на машинных носителях (статья 9, п.
7). Руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером утверждает
перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов (статья 9,
п. 3). Обязывает директора организации и главного бухгалтера либо
уполномоченных ими лиц подписывать первичные бухгалтерские документы по
операциям с денежными средствами (статья 9, п. 3).
Гражданский кодекс Российской
Федерации от 30.11.1994 г. № 51 – ФЗ, договор купли – продажи от 26.01.1996 г.
№ 14 ФЗ, а также дает определение подотчетным лицам, подотчетным суммам,
командировкам и т.д.
Трудовой кодекс
Российской Федерации от 30. 12.2001 г. № 197 – ФЗ, (Принят ГД ФС РФ 21.12.2008),
по состоянию на 01 февраля 2008 г. Кодекс предусматривает необходимые документы
для отправки в командировку работника, а также их оформление.
Налоговый кодекс
Российской Федерации от 31.07.98 г. № 146-ФЗ (Принят ГД ФС РФ 16.07.98 г.) по
состоянию на 01 апреля 2007г. Кодекс определяет размеры суточных, возмещаемые
сверх норм работникам, суточные облагаемые налогом на доходы физических лиц и
единым социальным налогом, а также говорит о том, что для целей налогообложения
учет представительских расходов в пределах норм и сверх норм не ведется.
ПБУ 3/2006 - Положение
по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых
выражена в иностранной валюте" утверждено приказом Минфина РФ от 25.12.2007
N 147н - Положение регулирует особенности бухгалтерского учета имущества и
обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте,
заключающиеся в пересчете стоимости этих имущества и обязательств в рубли, учет
курсовых разниц. Приложение к данному Положению содержит указание, что пересчет
расходов, произведенных подотчетным лицом при загранкомандировках, в рубли
производится по курсу, действующему на дату его составления авансового отчета.
Порядок ведения
кассовых операций в Российской Федерации. Утвержден Решением Совета Директоров
Центрального Банка России от 22 11 1993 г. N 40 - содержит правила приема,
хранения, выдачи наличных денег и оформления первичных документов; ведения
кассовой книги; ревизии кассы и соблюдения кассовой дисциплины. Лица,
получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3-х рабочих дней по
истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из
командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных
суммах и произвести окончательный расчет по ним ( гл. 1, пункт 11).
Постановление
Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 г. № 696 (ред. от 25.08.2006)
«Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности», на
основании этих правил аудитор разрабатывает программу аудита, в том числе
программу аудита расчетов с подотчетными лицами.
План счетов
бухгалтерского учета, утвержденный Минфином РФ от 31.10.2000г. №94н (с
изменениями и дополнениями от 07.05.2003г. № 38н) - правила синтетического
учета операций в бухгалтерском учете. В частности, содержит проводки по
отнесению в доход работника подотчетных сумм, не возвращенным в срок.
Инструкция Государственной
налоговой службы РФ от 29.06.95 N 35 (ред. от 08.12.97) По применению закона
Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц" — в соответствии
с пунктом 8 Инструкции, суммы возмещения работнику командировочных расходов в
пределах норм не включаются в совокупный годовой доход работника.
По
командировкам в пределах Российской Федерации:
Инструкция
Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.88 N 62 "О служебных
командировках в пределах СССР" - содержит: определение служебной
командировки (п. 1); правила документального оформления командировки
(командировочное удостоверение и, по усмотрению руководителя, приказ о
направлении работника в командировку) (п. 2); предельные сроки командировок
(сроки устанавливает руководитель, но не более 40 дней) (п. 4); необходимость
ставить в командировочном удостоверении отметки о дне прибытии и дне выбытия из
места командировки (п. 6); формы журналов по ведению учета работников,
отбывающих в командировки; указание на сохранение за работником находящимся в
командировке среднего заработка (п. 9); указание на выплату работникам суточных
(п. 10); перечень расходов, возмещаемых командированному работнику (п. 12);
предписание в течение 3-х дней после возвращения работника из командировки
составить авансовый отчет (п. 19); другие положения относительно командировок.
Письмо Минфина
РФ от 12.05.92 N 30 "О порядке возмещения командированным работникам
затрат за пользование постельными принадлежностями в поездах" -
компенсация работнику данных расходов с отнесением их к затратам предусмотрена
документом.
По
командировкам за границу:
Письмо Минтруда
РФ, Минфина РФ от 17.05.96 N 1037-ИХ "О порядке выплаты суточных работникам,
направляемым в краткосрочные командировки за границу" - содержит информацию
о том, суточные какой страны и с какого момента применять (пока командированный
работник находится на территории РФ применяются нормы суточных для РФ; при
пересечении границы РФ - нормы для страны-назначения (при этом документ запрещает
выплачивать суточные за день пересечения границы при возвращении в РФ); если
работник в период командировки находился в нескольких зарубежных странах, то со
дня выбытия из одной страны в другую (определяется по отметке в паспорте)
суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в стране, в которую
он направляется.
Письмо Минфина
РФ от 16.12.93 N 11-02-49 (ред. от 23.10.97) "О размерах и порядке выплаты
суточных при краткосрочных командировках на территории иностранных государств"
- содержит список государств и соответствующих размеров суточных отдельно для
работников загранучреждений и прочих работников, находящихся в краткосрочных
командировках.
1.3. Методика аудита расчетов с подотчетными
лицами.
Для принятия
обоснованного решения необходимо целенаправленно и, по возможности, оперативно
ознакомиться с вероятным клиентом. Прежде всего, необходимо ознакомиться с
учредительными документами, в которых оговорены виды деятельности предприятия,
причем очень часто предусматривается достаточно широкий спектр разнородных
видов хозяйственной и коммерческой деятельности. Можно предположить, что в этом
случае персонал бухгалтерии клиента, будучи недостаточно подготовленным в
области учета разнородной деятельности, допустит значительное количество ошибок
и нарушений. Вероятно, в результате этого обстоятельства осложнится проверка,
увеличатся время на ее проведение и оплата [28].
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7 |