Курсовая работа: Аудит расчетов по налогу на прибыль (на примере ООО "Тандем")

Проведения аудита по существу заключается: в проверке правильности формирования доходов и расходов для целей определения финансового результата по другим разделам аудита, т.е. проверка правильности расчета прибыли (убытка) по правилам бухгалтерского учета: в проверке соблюдения положений налоговой политики по налогу на прибыль, действующему законодательству; в проверке правильности определения постоянных и временных разниц, налоговых активов и обязательств; в проверке правильности определения текущего налога на прибыль и чистой прибыли.

В завершении необходимо обобщить и оценить результаты проверки. На данном этапе осуществляется анализ выполнения программы аудита, классификация выявленных ошибок и нарушений, обобщение и оформление результатов проверки, формулируются виды оговорок по налогу на прибыль для аудиторского заключения по финансовой отчетности. Аналитические процедуры на стадии завершения аудита должны документироваться аудитором, рабочими документами с отражением причины нарушений норм налогового законодательства по налогу на прибыль; налоговые последствия этих нарушений для аудируемого лица; практические рекомендации по устранению негативных последствий выявленных нарушений. Выявленные нарушения по налогу на прибыль должны быть классифицированы: по характеру действий, по характеру возникновения, по последствиям.

2.3  Аудит налога на прибыль согласно лекционному

материалу Г.Н. Михмель

Данная методика достаточно проста и логична. Автором предлагается сгруппировать всю аудиторскую программу в последовательные этапы, которые будут служить инструкцией для планирования и проведения аудита:

1.  Является ли данное предприятие плательщиком налога на прибыль.

Налогоплательщиками являются РФ и иностранные организации.

Не являются налогоплательщиками налога на прибыль организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, организации, уплачивающие ЕНВД, ЕСХН, а также организации, уплачивающие налог на игорный бизнес.

2.  Проверка объекта налогообложения.

Объектом налогообложения является прибыль.

3.  Проверка налоговой базы.

При определении налогооблагаемой прибыли расчет должен вестись в денежном выражении. Налогооблагаемая прибыль исчисляется нарастающим итогом с начала года, согласно принятому в учетной политике методу признания доходов и расходов: метод начисления или кассовый метод.

4.  Проверка правильности применения налоговых ставок.

С 1 января 2009 года ставка налога на прибыль установлена в размере 20% от прибыли.

Причем на данном этапе аудитору необходимо учитывать:

- если организация получила доход от источников в РФ, то ставка применяется в размере 20%;

- если иностранная организация получила доход от сдачи транспортных средств в аренду, ставка 10%;

- 9% - применяется при выплате дивидендов;

- при получении дивидендов от иностранной компании или иностранной компанией ставка налога на прибыль берется в размере 15%.

5. Проверка правильности расчета суммы налога.

Налог на прибыль рассчитывается как произведение налоговой базы на ставку налога.

Предприятия должны проводить расчет налога в налоговых регистрах, форма которых может быть установлена ФНС, либо разработана организацией самостоятельно.

6. Проверка своевременности предоставления налоговой декларации по налогу на прибыль.

Аудитору необходимо учитывать, что отчетным периодом являются квартал, полугодие и девять месяцев, а налоговым периодом – календарный год.

7.  Проверка правильности бухгалтерских операций по налогу на прибыль.

Согласно ПБУ 18/02 из-за несовпадения принципов формирования доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете, возникают разницы: постоянные, временные и налогооблагаемые.

Аудитору необходимо проверить правильность отнесения возникших разниц к той или иной группе, а также правильность отражения из на счетах бухгалтерского учета.

Независимо от способов и методов проведения аудиторской проверки, все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской проверки - формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения.

Аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации [19,35].

Аудиторское заключение по итогам проверки расчетов по налогу на прибыль должно содержать сведения о выявленных в процессе проверки: нарушениях учетной политики для целей налогообложения; недостатках в системе налогового учета и внутреннего контроля, которые привели или могут привести к нарушениям при расчете налога на прибыль и выполнению обязательств перед бюджетом; количественных отклонений при формировании базы по налогу на прибыль в соответствии с налоговым законодательством; искажениях в представлении и раскрытии информации по налогу на прибыль и обязательствам перед бюджетом в финансовой отчетности. В письменной информации аудитором должны быть даны ссылки на законодательные и нормативные акты, нарушения которых выявлены в ходе проверки, и даны предложения по устранению данных нарушений.

В аудиторском заключении по существенным искажениям и ограничениям, влияющим на мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности, могут быть даны следующие оговорки, касающиеся налога на прибыль: по разногласиям относительно налоговой политики и методов налогового учета; по разногласиям относительно раскрытия информации по налогу на прибыль и обязательств перед бюджетом в финансовой отчетности; по событиям, возникшим после отчетной даты и условным фактам в хозяйственной деятельности связанным с обязательством перед бюджетом по налогу на прибыль; по существенным суммам занижения расхода по налогу на прибыль и обязательств перед бюджетом; по ограничениям в объеме.

2.4 Обоснование выбранной методики

Для проведения аудита расчетов по налогу на прибыль ООО «Тандем» будет принят за основу материал, изложенный в Методическиех рекомендациях по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг. В дополнение к нему будут использованы материалы метода В. Газаряна и Г.Н. Михмель.

Следует учесть, что данные учета ООО «Тандем» приведены за 2005 год, поэтому ставка налога на прибыль будет учитываться в размере 24%.

3  Аудит расчетов по налогу на прибыль ООО «Тандем»

3.1  Общие сведения об организации

Полное фирменное наименование исследуемого предприятия - Общество с ограниченной ответственностью “Тандем”, сокращено ООО «Тандем». Юридический и фактический адрес общества: 680000, г. Хабаровск, ул. Карла Маркса, 144А.

ООО «Тандем» состоит на учете в Инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Железнодорожному району г.Хабаровска.

Идентификационный номер налогоплательщика - 272300007

Основной государственный регистрационный номер - 1022720755587

ООО «Тандем» образованно в 1999 году, в результате смены учредителей, путем продажи своей доли бывшего учредителя. В настоящее время учредителями общества являются 4 человека, имеющие равную долю по 25% каждый. Уставный капитал общества составляет 10000 рублей, а номинальная стоимость доли каждого участника соответственно 2500 руб. Уставный капитал учредителями внесен полностью.

Все учредители общества являются так же его сотрудниками, занимая определенные должности. Один из учредителей общества, согласно учредительного протокола, по решению большинства голосов учредителей, возглавляет ООО «Тандем» в должности генерального директора.

ООО “Тандем” занимается оптовой и розничной торговлей электронными компонентами, радиодеталями, измерительными приборами, светотехническими изделиями и т.п. Является дилерами на рынке данной продукции ведущих отечественных и зарубежных компаний и имеет соответствующие дипломы. Ежегодно совместно с дилерами и ведущими фирмами предприятие проводит семинары и выставки, где представлены наиболее интересные и новые товары, проводятся соответствующие технические лекции.

Исходя из объема продаж организации, основным видом деятельности является оптовая торговля, доля которого в общем объеме продаж составляет 88 % за 2005 год.

Оптовая торговля осуществляется через оптовый отдел, а в розницу через магазин, находящийся в том же здании.

Численность сотрудников ООО “Тандем” составляет 30 человек.

Основные покупатели – магазины и физические лица. Специфика товара довольна разнообразна. После окончательного согласования товаров (какой, в каком корпусе, какое количество), он заказывается у поставщика и в течении оговоренного времени поступает на предприятие и передается покупателям. Довольно часто товар отгружается в другие города, почтой, либо с привлечением транспортных, железнодорожных и авиа компаний.

Вся работа предприятия автоматизирована. В работе используются разработанные специально для предприятия программы и внедренные в каждом отделе и на каждом участке работы. По существу это одна общая программа, только в каждом отделе представляет, нужную для данного участка структуру и данные. Так в оптовом отделе она называется – опт, предусамтривает работу со счетами, счет-фактурами, накладными и данные наличия товара на складе. На складе она называется склад, а складские работники заносят соответственно поступление, следят за остатками товара.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7