Дипломная работа: Учет и аудит валютных операций в Республике Казахстан
Не
менее тщательно следует проверить статью «Доход от основной деятельности».
Величина дохода от основной деятельности определяется путем вычитания из
валового дохода суммы общих и административных расходов, расходов на выплату
процентов и расходов по реализации, в совокупности составляющих расходы
периода.
В
отличие от затрат на производство продукции эти расходы не зависят от объема
производства и определены как постоянные расходы, не связанные с конкретными
видами реализованной продукции или услуг, отсюда их целесообразно исчислять по
периодам времени, а не на основе объема продукции.
Хозяйствующий
субъект несет расходы периода даже в том случае, когда в течение определенного
периода он ничего не продал. С точки зрения их отражения в учете и отчетности,
основное отличие расходов периода от производственной себестоимости заключается
в том, что расходы периода не относятся на остатки товарно-материальных
запасов. Такой подход к их отражению в условиях рыночной экономики диктуется
принципами осторожности, соответствия.
Расходы
периода - это показатели отчета о результатах финансово-хозяйственной
деятельности, тогда как показатели производственных затрат сначала включаются в
остатки товарно-материальных запасов и отражаются как часть активов
хозяйствующего субъекта в балансе, а только потом становятся показателем отчета
о результатах финансово-хозяйственной деятельности.
К
расходам на выплату процентов относятся: оплата процентов по кредитам банка;
оплата процентов по кредитам поставщиков; расходы по выплате процентов по
аренде имущества; выпущенным ценным бумагам и прочие. Аудитор должен проверить
правильность корреспонденции счетов по хозяйственным операциям, связанных с
учетом расходов на выплату процентов, а также соответствие данных Главной книги
журналу-ордеру № 14 по кредиту счета 831 «Расходы по процентам».
Особое
внимание уделяется проверке расходов, связанных с реализацией услуг. В состав
этих расходов входят:
заработная
плата работников, отчисления от заработной платы работников, расходы по
страхованию собственности, командировочные расходы, амортизационные отчисления
и расходы по содержанию основных средств, используемых при реализации запасов и
другие;
расходы
по упаковке, погрузке, доставке грузов до пункта отправления; на комиссионные
сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;
на коммунальные услуги; по содержанию помещений для хранения товаров в местах
их реализации;
-расходы
по изучению рынков сбыта и продвижению товаров на рынок (затраты на маркетинг),
расходы на разработку и издание рекламных изделий;
-
участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в
соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно
покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащим возврату,
и другие аналогичные расходы.
Проверяется
правильность произведенных бухгалтерских записей и соответствие данных Главной
книги журналу-ордеру № 14 по кредиту счета 811 «Расходы по реализации товаров
(работ, услуг)».
Предметом
внимания должна стать статья «Доход от неосновной деятельности», которая
непосредственно не связана с операциями по производству и реализации продукции,
и представляет собой совокупность следующих доходов: 1) доходы от реализации
нематериальных активов (счет 721); 2) доходы от реализации основных средств
(счет 722); 3) доходы от реализации ценных бумаг (счет 723); 4) дивиденды по
акциям и доходы в виде процентов (счет 724); 5) доход от курсовой разницы (счет
725); 6) субсидии исполнительных органов власти (счет 726); 7) прочие (счет
727). На этом счете могут быть учтены доходы от списания долгов, от
безвозмездно полученного имущества, доходы от дооценки товарно-материальных
запасов, нематериальных активов и основных средств, доходы прошлых лет,
выявленные в отчетном году, роялти и другие доходы от операций, непосредственно
не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией. Типовые
корреспонденции при формировании доходов и расходов рассмотрены в приложении Б.
Доходы
по этим статьям не могут быть получены без осуществления расходов по неосновной
деятельности, связанных с реализацией нематериальных активов, основных средств,
ценных бумаг и с курсовой разницей. Аудитору необходимо проверить правильность
отражения хозяйственных операций на этих счетах, сопоставить данные Главной книги
по этим счетам с данными журнала-ордера № 14 по кредиту счетов подраздела 84
«Расходы по неосновной деятельности».
Доходы
от основной и неосновной деятельности, представляют собой в совокупности доход
от обычной деятельности до налогообложения, или совокупный доход, который в
соответствии с Налоговым Кодексом, подлежит налогообложению.
Аудитор
должен проверить правильность произведенных расчетов по подоходному налогу,
сопоставить данные счета 851 «Расходы по подоходному налогу» с журналом ордером
№ 14 по кредиту этого счета.
Заключительным
показателем доходов является чистый доход, который определяется суммой доходов
от обычной деятельности и чрезвычайных ситуаций, под которыми понимаются
события или операции, отличные от обычной деятельности юридического лица.
Предполагается, что такие события и операции не будут повторяться часто или
регулярно (например, стихийные бедствия).
На
чистый доход хозяйствующего субъекта оказывают отрицательное влияние убытки от
чрезвычайных ситуаций и прекращенных операций, а также от долевого участия в
других организациях.
Под
прекращенной операцией понимается продажа или ликвидация филиала,
представляющего собой отдельное направление деятельности юридического лица.
Сущность и сумма каждой чрезвычайной ситуации должна быть раскрыта в
пояснительной записке. По каждой прекращенной операции здесь следует раскрыть:
1) сущность прекращенной операции; 2) отраслевые структуры и географические
районы, в состав которых операция включается в целях подготовки финансовой
отчетности; 3) дата фактического прекращения операции в целях учета; 4) способ
прекращения (продажа, ликвидация и т.д.); 5) убыток от прекращенной операции;
6) убыток от обычной деятельности филиала за отчетный период.
Аудитор
должен тщательно изучить эти раскрытия, изложенные в пояснительной записке.
Схема Т-счетов рассмотрена в приложении Г.
Величину
чистого дохода можно определить и путем сопоставления дебетового и кредитового
оборотов по счету 571 «Итоговый доход (убыток)», сальдо которого переносится на
счет «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года».
План
и программа аудиторской проверки были разработаны в соответствии со стандартами
аудиторской деятельности .
Общий
план
Проверяемая
организацияТОО «TS Market»
Период
аудита8.01.2008 - 1.02.2008
Количество
человеко-часов 200
Таблица
18- Общий план аудиторской проверки
Планируемые виды работ |
Дата |
1 Ознакомление с организационно-управленческой структурой
ТОО «TS Market».
Ознакомиться с Уставом предприятия: основные виды
деятельности, форма собственности, структура управления, порядок формирования
уставного капитала, источники формирования финансовых ресурсов.
|
08.01.2008 |
2 Изучение и оценка системы бухгалтерского учета. Изучить:
учетную политику. Оценить, насколько полно она отражает
основные моменты по ведению бухгалтерского учета
распределение обязанностей и полномочий между работниками
, принимающими участие в ведении учета и подготовки отчетности
форму, регистры учета
порядок предоставление отчетности
- организацию подготовки, оборота и хранения документов,
отражающие хозяйственные операции роль и место вычислительной техники в
велении бухгалтерского учета и подготовки отчетности
|
09.01.2008 |
3 Проверить:
процедуру отбора, найма и продвижения кадров.
Существуют ли ревизионные комиссии
Наличие средств внутреннего контроля
Внесены ли исправления в бухгалтерский учет и отчетность
по замечаниям прошлого аудита
|
09.01.2008 |
4 Проверить оформления и хранения документов:
наличие обязательных реквизитов
своевременное отражение операций в соответствующих
регистрах
|
10.01.2008 |
5 Проверить правильность корреспонденции счетов и
соответствие первичных документов выпискам банка. |
11.01.2008 |
6 Изучить обоснованность кредитования, оформление кредитов
по видам их погашения. |
14.01.2008 |
7 Проверить состояние расчетов. Убедиться в полноте
оприходования полученных ценностей по количеству и стоимости. |
15.01.2008 |
8 Проверить соответствие списанных расходов фактическим
затратам. Сверить записи в журналах-ордерах с данными авансовых отчетов и
расходными ордерами к отчету кассира. |
16.01.2008 |
9 Проверить правильность отнесение сумм на конкретного
дебитора и кредитора, обратить внимание на соответствие расчетов
законодательству и правильность арифметических расчетов. |
17.01.2008 |
10 Проверить расчеты начислений налогов бюджету, подоходного
налога и удержаний по видам платежей. |
18.01.2008 |
11 Проверить соответствие отпуска материалов в
производство лимитам, обоснованности цен на них, соблюдение норм расхода
материалов. Установить, соответствуют ли данные учетных регистров данных
производственных и материальных отчетов, правильно ли включены в
себестоимость отдельные виды затрат. |
21.01.2008 |
12 Убедиться в полноте оприходования основных средств по
количеству и стоимости. |
22.01.2008 |
13 Проверить правильность и законность оформления операций
по отгрузке готовой продукции ( работ, услуг ) в первичных документах. |
23.01.2008 |
14 Проверить соответствие данных, отраженных в учетных
регистрах , с данными в первичных документах. |
24.01.2008 |
15 Сверить данные аналитического учета с записями по счетам
синтетического учета. |
24.01.2008 |
17 Проверить соответствие данных, отраженных
журналах-ордерах, с данными в Главной книге. |
25.01.2008 |
18 Определить, какой метод учета выручки от реализации
выбрало предприятие в своей учетной политике. |
28.01.2008 |
19 Проверить правильность определения выручки от
реализации продукции, работ, услуг. |
28.01.2008 |
20 Определить правильность формирования предприятием
прибыли и выручки от реализации продукции для исчисления авансовых платежей в
бюджет. |
28.01.2008 |
20 Установить, как формировались и использовались фонды в
соответствии с их назначением. Проверить наличие и достоверность документов,
обосновывающих выплаты. Проверить соответствие создаваемых фондов
законодательству, уставу. |
29.01.2008 |
21 Проверить расчеты, определяющие размер распределяемой
прибыли. Определить арифметическую правильность и законность расчета
начисления налога на прибыль. |
30.01.2008 |
22 Составление отчета по итогам проведенной проверки.
Ознакомить клиента с результатами и объявить вид предполагаемого аудиторского
заключения. |
31.01.2008 |
При
определении внутрихозяйственного риска было установлено следующее:
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27 |