Дипломная работа: Учет и аудит валютных операций в Республике Казахстан
Если
организация ведет бухгалтерский учет и записи в валюте, отличающейся от ее
функциональной валюты, то на время составления этой организацией своей
финансовой отчетности все суммы пересчитываются в эту функциональную валюту в
порядке, описанном выше. В результате получаются те же суммы в функциональной валюте,
которые получились бы при первоначальном учете этих статей в функциональной валюте.
Например,
денежные статьи пересчитываются в функциональную валюту по конечному курсу, а
неденежные статьи, учтенные по исторической стоимости, пересчитываются по курсу
на дату осуществления операции, которая завершилась их признанием.
Таким
образом, если отчетность по МСФО составляется путем трансформации, в
казахстанской отчетности необходимо уделять особое внимание корректности
классификации возникающих при этом курсовых разниц как с точки зрения отнесения
их в состав капитала или в отчет о прибыли и убытках, так и с точки зрения
отражения в соответствующем периоде (в качестве текущих доходов или расходов или
в качестве корректировки вступительного сальдо нераспределенной прибыли).
Как
было отмечено выше, функциональная валюта организации отражает основообразующие
операции, события и условия, касающиеся данной организации. Соответственно
после определения функциональной валюты она может быть заменена другой валютой
только в том случае, если произошло изменение в таких основообразующих операциях,
событиях и условиях.
Например,
смена валюты, влияющая главным образом на продажные цены товаров и услуг, может
привести к смене функциональной валюты организации.
Последствия
смены функциональной валюты отражаются в учете на перспективной основе.
Иными
словами, организация производит пересчет всех статей в новую функциональную
валюту по курсу, существующему на дату смены валюты. Полученные в результате
пересчета неденежных статей суммы отражаются в учете по их исторической
стоимости.
Несмотря
на тот факт, что отражение операций должно производиться в функциональной валюте,
МСФО разрешают представлять финансовую отчетность организации в любой валюте.
Такая валюта называется валютой представления отчетности (или просто валютой
представления).
Если
валюта представления отличается от функциональной валюты организации, она
производит пересчет своих результатов и финансовых показателей в валюту
представления. Например, когда в состав группы входят отдельные организации,
использующие разные функциональные валюты, результаты и финансовые показатели
каждой из этих организаций выражаются в общей для всех валюте, что позволяет
представить консолидированную финансовую отчетность.
Результаты
и финансовые показатели организации, чья функциональная валюта не является валютой
гиперинфляционной экономики, подлежат пересчету в другую валюту представления с
использованием следующих процедур:
—
активы и обязательства по каждому представленному балансу (то есть включая
сравнительные данные) подлежат пересчету по конечному курсу на дату этого
баланса;
—
доход и расходы по каждому отчету о прибыли и убытках (то есть включая
сравнительные данные) подлежат пересчету по курсам на даты осуществления операций;
—
все возникшие курсовые разницы подлежат признанию в качестве отдельного
компонента капитала.
Как
видим, отличие от пересчета из иностранной валюты в функциональную заключается
в том, что:
—
во-первых, все активы и обязательства (как денежные, так и неденежные)
пересчитываются по конечному курсу;
—
во-вторых, все возникающие курсовые разницы отражаются в капитале (обычно
данная статья называется «Трансляционный резерв»).
Указанные
курсовые разницы возникают в результате:
—
пересчета дохода и расхода по обменным курсам на дату осуществления этих операций
(аналогично пересчету из иностранной валюты в функциональную также допускается
использовать средний обменный курс), а активов и обязательств — по конечному
курсу. Такие курсовые разницы возникают по статьям дохода и расхода, признанным
как в прибыли или убытке, так и непосредственно в капитале;
—
пересчета чистых активов (то есть фактически статей капитала) на начало периода
по конечному курсу, отличающемуся от предыдущего конечного курса. При этом сами
статьи капитала в отчетности будут отражены по историческому курсу, а разница
будет отнесена на трансляционный резерв.
Эти
курсовые разницы не подлежат признанию в прибыли или убытке, поскольку изменения
курсовых разниц оказывают незначительное воздействие или вообще не влияют на
текущие и будущие потоки денежных средств по операциям. Когда курсовые разницы
относятся к зарубежной деятельности, которая консолидирована, но находится в
неполной собственности, накопленные курсовые разницы, возникающие при пересчете
и относимые на доли меньшинства, распределяются и признаются как часть доли
меньшинства в консолидированном балансе.
Результаты
и финансовые показатели организации, чья функциональная валюта является валютой
гиперинфляционной экономики, подлежат пересчету в другую валюту представления с
использованием следующих процедур:
—
все суммы (то есть активы, обязательства, долевые инструменты, доход и расходы,
включая сравнительные данные) подлежат пересчету по конечному курсу на самую
последнюю отчетную дату;
—
однако когда суммы пересчитываются в валюту негиперинфляционной экономики, в
качестве сравнительных сумм надлежит в обязательном порядке использовать те,
которые в соответствующей финансовой отчетности за предыдущий год были
представлены как относящиеся к текущему году (то есть не скорректированные на
последующие изменения в уровне цен или последующие изменения обменных курсов).
Включение
результатов и финансовых показателей зарубежной деятельности в результаты и
показатели отчитывающейся организации производится в соответствии с принятыми
процедурами консолидации, такими как элиминирование остатков по расчетам внутри
группы и внутригрупповых операций дочерней организации (в соответствии с
процедурами, установленными IAS 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность»
и IAS 31 «Участие в совместной деятельности»).
В
то же время внутригрупповой денежный актив (или обязательство), как
краткосрочный, так и долгосрочный, не может быть элиминирован против соответствующего
внутригруппового обязательства (или актива) без отражения в финансовой отчетности
результатов колебаний валютных курсов. Это является следствием того, что данная
денежная статья представляет собой намерение перевести одну валюту в другую, а
за счет колебаний валютных курсов у отчитывающейся организации возникает
прибыль или убыток. Соответственно в финансовой отчетности отчитывающейся
организации такая курсовая разница по-прежнему при- знается в прибыли или
убытке либо, если она представляет собой денежную статью, являющуюся частью
чистой инвестиции в зарубежную деятельность, классифицируется как капитал до
выбытия зарубежной деятельности.
При
выбытии зарубежной деятельности совокупная сумма курсовых разниц, признанная в
качестве отдельного компонента капитала, относящегося к этой зарубежной
деятельности, должна признаваться в прибыли или убытке в том же периоде, когда
признается прибыль или убыток от выбытия.
Организация
может реализовать свою долю в зарубежной деятельности путем продажи,
ликвидации, возмещения акционерного капитала или отказа от всей или части этой
деятельности. Выплата дивидендов составляет часть выбытия только в том случае,
когда она представляет собой возврат инвестиций, например когда дивиденды
выплачиваются из прибыли, полученной до приобретения. В случае частичного
выбытия в прибыль или убыток включается только пропорциональная часть соответствующей
накопленной курсовой разницы. Списание балансовой стоимости зарубежной
деятельности не является частичным выбытием. Соответственно никакая часть
курсовой прибыли или убытка, отраженная в капитале, не подлежит признанию в
прибыли или убытке на момент списания.
Как
было отмечено выше, IAS 21 не применяется при пересчете данных отчета о
движении денежных средств. Данный вопрос регулируется IAS 7 «Отчеты о движении
денежных средств». Порядку пересчета посвящены параграфы 25–28. Каким же
образом следует производить пересчет?
Движение
денежных средств, возникающее в результате операций в иностранной валюте,
должно отражаться в функциональной валюте организации путем применения к сумме
в иностранной валюте обменного курса между функциональной и иностранной валютами
на дату возникновения данного движения денежных средств.
Движение
денежных средств зарубежной дочерней организации должно пересчитываться по
обменному курсу между функциональной и иностранной валютами на дату
возникновения данного движения денежных средств.
Потоки
денежных средств, выраженные в иностранной валюте, представляются в отчетах в соответствии
с IAS 21. Это позволяет использовать обменный курс валют, примерно равный
фактическому курсу. Например, средневзвешенный обменный курс за период может
быть использован для записи операций в иностранной валюте или для пересчета
поступлений и платежей денежных средств иностранной дочерней компании. Однако
IAS 21 не разрешает применение обменного курса валют по состоянию на отчетную
дату при пересчете поступлений и платежей денежных средств зарубежных дочерних
компаний. Таким образом, порядок пересчета денежных потоков аналогичен порядку
пересчета доходов и расходов, что логично, так как такие потоки являются
следствием получения доходов и осуществления организацией расходов.
Однако
существуют и отличия — они касаются нереализованных прибылей и убытков по
денежным статьям. Такие прибыли и убытки представляют собой курсовые разницы,
возникающие при пересчете денежных статей по конечному обменному курсу на дату отчетности.
Нереализованные
прибыли и убытки, возникающие в результате изменения обменных курсов иностранной
валюты, не являются движением денежных средств. Однако влияние изменений
обменного курса валют на денежные средства и эквиваленты денежных средств,
содержащиеся или ожидаемые к получению в иностранной валюте, представляется в
отчете о движении денежных средств для того, чтобы сбалансировать денежные
средства и их эквиваленты в начале и в конце отчетного периода. Эта сумма
представляется отдельно от движения денежных средств от операционной,
инвестиционной и финансовой деятельности и включает разницы, если они имеются,
в случае представления данных о поступлениях и платежах денежных средств в
отчетности по обменным курсам на конец периода.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27 |