Дипломная работа: Лизинг
В
соответствии с п.7 ст.259 НК РФ в случае использования ОС в условиях повышенной
сменности или агрессивной внешней среды организации могут применять еще один
повышающий коэффициент (в пределах 2) к обычным нормам амортизации, однако
возможность применения этого повышающего коэффициента предусмотрена не только в
отношении лизингополучателей, но и в отношении других налогоплательщиков,
поэтому дополнительных преимуществ по сравнению с приобретением ОС не
возникает.
В
соответствии с п.1 ст.257 НК РФ первоначальная стоимость имущества определяется
на основании затрат на его приобретение и доведении его до состояния,
пригодного для использования, однако применительно к лизингу в кодексе предусмотрено
определение первоначальной стоимости на основании расходов лизингодателя на
приобретение имущества.
Как уже
упоминалось выше, при использовании кредитной схемы приобретения имущества в
состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, включаются проценты по
кредитам банка на приобретение ОС (с учетом обычного размера ставок).
Наряду с
этим с момента введения в действие гл.25 НК РФ налогоплательщики,
самостоятельно приобретающие имущество, утратили право использования льготы на
погашение банковского кредита, а так же на применение ускоренной амортизации, в
связи с чем вариант приобретения оборудования за счет кредита потерял некоторые
преимущества. В то же время были уменьшены сроки амортизации, которые по
рассматриваемому оборудованию составляют от 7 до 10 лет, введена возможность
применения нелинейной амортизации, по которой в начальные периоды использования
имущества списывается большая его стоимость. Однако сроки лизинга, а,
следовательно, и сроки перенесения стоимости имущества на себестоимость все же
остаются меньше, в том числе за счет применения повышающего трехкратного
коэффициента износа.
Увеличилась
привлекательность применения лизинговой схемы при регулировании
перераспределения сумм, учитываемых для целей налогообложения, между периодами.
В случае покупки имущества за счет кредита, сумма процентов за использование
кредита банка в силу требований ст.272 НК РФ учитывается в составе расходов
равномерно. Договор лизинга по-прежнему позволяет устанавливать неодинаковые суммы
лизинговых платежей в различные периоды с учетом упомянутых выше оговорок в
отношении сумм колебаний и рыночного размера расходов. И проценты, и суммы
лизингового платежа в силу ст.272 НК РФ учитываются для целей налогообложения
по методу начисления.
Что касается
расходов на осуществление строительно-монтажных работ, то ситуация полностью
соответствует рассмотренной выше (при учете имущества на балансе
лизингодателя).
Далее в
Таблице 6 приведены изложенные преимущества и недостатки рассмотренных вариантов.
Таблица 6.
Сравнительная
таблица вариантов лизинга при учете имущества на балансе лизингополучателя и
приобретения имущества за счет кредита.
№ п/п |
Показатели |
Лизинг |
Приобретение |
1 |
Расходы для целей налогообложения |
Лизинговый платеж и амортизационные отчисления, превышающие сумму
лизингового платежа. |
Амортизационные отчисления. |
2 |
Возможность неравномерного учета расходов |
Допускается при рыночном размере лизингового платежа или не очень
значительных колебаниях, используется метод начисления.
Возможно применение нелинейной амортизации.
|
Амортизационные отчисления начисляются равномерно, допускается
использование нелинейного способа начисления амортизации. |
3 |
Ускоренная амортизация |
Применяется с коэффициентом до 3-х, с. возможным применением нелинейной
амортизации |
Применятся с коэффициентом не более 2 при работе в агрессивной
среде или при повышенной сменности. |
4 |
Возможность учета для целей налогообложения% по привлеченным
средствам |
Включается в себестоимость в составе лизингового платежа. |
Являются вычетами в пределах, существенно не отличающихся от
средней ставки. |
5 |
Срок переноса расходов на приобретение ОС для целей налогообложения |
3-5 лет в форме лизингового платежа. |
7-10 (3,5-5 при ускоренной амортизации) в форме амортизации. |
6 |
Строительно-монтажные работы |
Четко в НК РФ не прописана возможность вычета данных расходов. |
Расходы включаются в себестоимость равномерно в течение срока
амортизации оборудования. |
Налог на
добавленную стоимость. НДС, уплаченный лизингодателю в составе лизингового
платежа, в соответствии с п.2 ст.171 и п.1 ст.172 НК РФ, принимается
лизингополучателем к вычету. Для вычета НДС требуется выполнение следующих условий:
·
уплата налога лизингодателю в составе лизингового платежа;
·
получение от лизингодателя счета-фактуры;
·
получение услуги от лизингодателя, то есть услуга должна быть
потреблена.
Например, если по условиям договора платеж осуществлялся
авансом за три месяца, то в этом случае лизингополучатель будет иметь
возможность ежемесячно (если налоговым периодом является один месяц) принимать
НДС к вычету в части лизингового платежа, приходящегося на один месяц.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16 |