Дипломная работа: Аудит бухгалтерской отчетности ООО "Сельхозтехника"
Аудиторы должны
внимательно изучить обоснованность формирования и изменения уставного капитала,
правильность учетных записей, их подтверждение соответствующими документами.
Поступление взносов учредителей проверяется на основании первичных документов
и записей по кредиту счета 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный
(складочный) капитал" в корреспонденцией с дебетом счетов учета денежных
средств, основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений,
материалов, товаров и др. Если по окончании первого года с момента регистрации
предприятия в бухгалтерском балансе и в соответствующем учетном регистре по
счету 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал"
имеется дебетовое сальдо, следовательно требования законодательства по срокам
формирования уставного капитала предприятия нарушены.
По данным приходных
кассовых ордеров, выписок банков по расчетным и валютным счетам с приложенными
к ним оправдательными документами проверяется полнота и своевременность
оприходования внесенных участниками в счет вкладов денежных сумм. Иностранная
валюта принимается к учету в рублях по курсу Центрального банка РФ, действовавшему
на дату взноса.
В счет вкладов в уставный
капитан по договоренности между учредителями могут вноситься не только
денежные средства, но и материальные ценности, ценные бумаги, интеллектуальная
собственность и др Поэтому аудиторам важно убедиться в наличии документов,
подтверждающих имущественные права учредителей на неденежные объекты, а также
в обоснованности их оценки и правильности ее документального оформления
(наличие актов оценки, экспертных заключений, актов приемки-передачи, авизо,
накладных и т. п.).
В процессе взаимной
сверки первичных документов (актов приемки-передачи основных средств,
нематериальных активов, ценных бумаг, накладных и приходных ордеров на
материалы и другие товарно-материальные ценности, актов оценки), учредительных
документов и регистров по счету 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный
(складочный) капитал" подтверждается полнота и своевременность отражения
на счетах бухгалтерского учета неденежного имущества, поступившего в счет
вкладов в уставный капитал. Аудиторам следует обратить внимание на соответствие
нематериальных активов законодательно установленных требований к ним по форме,
содержанию и оценке. Если в уставный капитал предприятия были внесены ценные
бумаги других эмитентов, то необходимо также удостовериться в том, что эти
ценные бумаги ранее уже обращались на фондовом рынке, а их оценочная стоимость
на момент взноса не превышала рыночную стоимость.
В процессе проверки
организации синтетического учета расчетов с учредителями аудиторы сравнивают
фактические корреспонденции счетов с разработанными схемами корреспонденции счетов
по учету таких расчетов. Аудиторам важно также установить, обеспечивает ли
величина уставного капитала объем деятельности предприятия, какова его доля в
составе собственных источников средств; от этого в известной мере зависит
степень доверия к предприятию со стороны потенциальных инвесторов, его
устойчивость при неопределенных обстоятельствах. Поэтому по состоянию на конец
отчетного года следует определить сумму чистых активов предприятия и сравнить
их с величиной уставного капитала.
Если чистые активы
предприятия окажутся меньше его уставного капитала, то аудиторы могут
рекомендовать предприятию объявить об уменьшении своего уставного капитала до
величины, не превышающей стоимости его чистых активов. Если по окончании
второго и каждого последующего отчетного года стоимость чистых активов
проверяемого предприятия оказывается меньше величины минимального уставного
капитала, установленного законодательством для предприятий соответствующей
организационно-правовой формы, то аудиторская организация не вправе подтвердить
в отношении него применимость принципа действующего предприятия.
3.2. Аудит
организации бухгалтерского учета и учетной политики
Цель аудита организации
бухгалтерского учета и учетной политики предприятия - установить соответствие
организации бухгалтерского учета и учетной политики требованиям действующего
законодательства и особенностям деятельности предприятия.
В процессе проведения
проверки необходимо руководствоваться следующими основными нормативными
документами:
1. Федеральный закон
"О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (в ред. Федерального
закона от 23.07.98 г. № 123-ФЗ).
2. Положение о составе
затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых
результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утв. Постановлением
Правительства РФ от 05.08.92 г. № 552 (в ред. Постановления Правительства РФ от
31.05.2000 г. № 420).
3. Положение по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв.
Приказом МФ РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. Приказа МФ РФ от 24'.03.2000 г. №
31 н).
4. План счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
инструкция по его применению, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
5. Положение по
бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98), утв.
Приказом МФ РФ от 09.12.98 г. № 60н (в ред. Приказа МФ РФ от 30.12.99 г. №
107н).
Источники информации для
проверки: Положение
о бухгалтерии, должностные инструкции сотрудников бухгалтерии, график документооборота,
описание технологического процесса компьютерной обработки учетной информации,
Положение об учетной политике предприятия, результаты проводимых аудиторами
устных опросов (бесед) и анкетирования сотрудников бухгалтерии и др.
Для достижения
поставленной цели аудиторы должны решить следующие задачи:
- установить
соответствие организационной структуры бухгалтерии и формы бухгалтерского учета
условиям организации и управления предприятия;
- охарактеризовать
системы документации и документооборота;
- дать оценку учетной
политики предприятия.
В соответствии с
Федеральным законом "О бухгалтерском учете" руководители предприятия
могут в зависимости от объема учетной работы: учредить бухгалтерскую службу
как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером; ввести в
штат должность бухгалтера; передать на договорных началах ведение
бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной
организации или бухгалтеру-специалисту; вести бухгалтерский учет лично [26, с.
23 - 36]. Объем учетной работы на конкретном предприятии определяется рядом
факторов: составом задач, которые ставит руководство перед учетными
работниками; количеством, разнообразием и сложностью регистрируемых
хозяйственных операций; уровнем компьютеризации учетного процесса и др.
В ходе проверки аудиторы
на основании изучения Положения о бухгалтерской службе, должностных
инструкций, устных опросов главного бухгалтера и сотрудников службы выясняют
ее организационную структуру, распределение обязанностей, сложность
выполняемых работ, уровень квалификации учетного персонала. Анализ объектов
учета, видов и объема обрабатываемой учетной информации, использования
компьютерных технологий в учетном процессе позволяет установить фактическую
трудоемкость работ по отдельным группам хозяйственных операций и определить
общую потребность в специалистах и их рациональное закрепление за участками
учета.
Предприятие
самостоятельно определяет форму бухгалтерского учета (простую,
журнально-ордерную, мемориально-ордерную или автоматизированную). Основными
факторами, влияющими на такой выбор, являются объем обрабатываемой информации,
численность сотрудников предприятия, уровень квалификации учетного персонала,
уровень применения компьютерных технологий. В настоящее время все большее
распространение получает автоматизированная форма учета, преимуществами
которой является возможность оперативной обработки значительных массивов
информации, реализация принципа однократного ввода информации в систему,
возможность получения разнообразных отчетов по мере необходимости и за любой
период времени. Внедрение этой формы приводит к изменению структуры бухгалтерии
- в ее составе появляется подразделение, которое занимается программным и
техническим сопровождением компьютерных систем.
Сопоставление фактической
организационной структуры бухгалтерии с оптимальной и анализ применяемой формы
бухгалтерского учета дает возможность аудиторам сделать вывод, насколько
структура бухгалтерии и форма бухгалтерского учета соответствуют условиям
организации и управления предприятия и обеспечивают полноту, своевременность и
экономичность обработки учетной информации.
В процессе решения
следующей задачи аудиторы изучают график документооборота и устанавливают:
порядок оформления первичных документов и сроки сдачи их в бухгалтерию, состав
форм внутренней отчетности и порядок их составления и представления,
применяются ли типовые формы первичных документов, обосновано ли использование
нетиповых форм и т. д. На основе ознакомления с фактически сложившимся на
предприятии документооборотом определяется обеспеченность структурных
подразделений бланками первичных документов, реальные сроки их подготовки и
сдачи в бухгалтерию, содержание первичных документов, создаваемых
автоматизированным способом, структура форм внутренней отчетности.
Сопоставление полученной информации позволяет сформулировать вывод о
соответствии (или несоответствии) фактического состава используемых на
предприятии первичных документов и форм внутренней отчетности и их движения
требованиям действующего законодательства и особенностям предприятия.
Особое внимание аудиторы
должны обратить на содержание Положения об учетной политике предприятия. В
процессе оценки данного документа устанавливается соответствие элементов и
правил реализации учетной политики предприятия требованиям, установленным
Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации"
(ПБУ 1/98), полнота отражения особенностей деятельности предприятия, правильность
оформления этого документа и вносимых в него изменений.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41 |