Дипломная работа: Аудит бухгалтерской отчетности ООО "Сельхозтехника"
Поэтому на практике
различные аудиторы по-разному решают проблему определения существенности.
Некоторые прибегают к точным количественным критериям оценки, другие
полагаются на свой опыт и интуицию, считая, что отклонение показателя до 5%
будет незначительным, а свыше этой величины - существенным. При этом во
внимание принимаются различные факторы:
- абсолютная величина
ошибки. Для различных условий она может быть признана или допустимой, или
неприемлемой;
- относительная
величина ошибки - это отношение вероятной ошибки к базовой величине, в качестве
которой принимается валовая прибыль, сумма активов, сумма текущих активов и
др.;
- содержание статьи
отчетности. Возможные ошибки по счетам ликвидных активов рассматриваются как
более существенные вследствие их относительной "доступности" для
нарушений;
- конкретные цели
использования аудиторского заключения;
- неопределенность
финансового положения предприятия предполагает возможность утраты им
платежеспособности в обозримом будущем требует от аудиторской организации более
строгих критериев оценки материальности;
- кумулятивный эффект.
Аудиторам следует оценивать общий эффект известных и возможных ошибок.
Например, нельзя оценивать как несущественную каждую из пяти ошибок в сумме
2000 руб., увеличивающих валовую прибыль, для которой существенной является
ошибка в сумме 10 000 руб.
Аудит бухгалтерской
отчетности всегда связан с риском двух видов: предпринимательским и
аудиторским.
Предпринимательский риск означает, что аудиторская
организация может полностью или частично не получить оплату за выполненную
работу независимо от ее результата из-за конфликта с клиентом, или к ней могут
быть применены штрафные санкции. Он определяется рядом факторов:
конкурентоспособностью аудиторской организации, финансовым состоянием клиента,
характером операций клиента, компетентностью администрации и учетного
персонала и др.
Аудиторский риск - риск неэффективности
аудиторской проверки, то есть риск выдачи заключения о достоверности
бухгалтерской отчетности при наличие в ней существенных ошибок и пропусков.
Аудиторский риск связан с
субъективностью действий аудиторов при проверке отчетности. Его величина всегда
находится в пределах от нуля до единицы. Если аудиторы определяют меньший
уровень аудиторского риска, то, следовательно, они должны быть уверены в том,
что в отчетности нет существенных ошибок. Нулевой риск означает полную уверенность
аудиторской организации в достоверности показателей бухгалтерской отчетности.
Однако аудиторы не должны гарантировать полного отсутствия существенных ошибок
в бухгалтерской отчетности клиента.
3.Проведение
аудиторской проверки в ООО «Сельхозтехника»
3.1. Аудит
учредительных документов и
формирования
уставного капитала
Цель аудита учредительных
документов и формирования уставного капитала предприятия -
сформулировать мнение относительно соответствия учредительных документов
предприятия действующему законодательству, правильности формирования
(изменения) его уставного капитала.
В процессе проведения
проверки необходимо руководствоваться следующими основными нормативными
документами:
1. Гражданский кодекс РФ
(часть 1 от 30.11.94 г. № 51-ФЗ, в ред. Федерального закона от 15.05.2001 г. №
54-ФЗ; часть II от 26.01.96 г. № 14-ФЗ, в ред. Федерального закона от 17.12.99 г.
№ 213-ФЗ).
2. Налоговый кодекс РФ
(часть I
от 31.07.97 г. № 146-ФЗ, в ред. Федерального закона от 24.03.2001 г. № 118-ФЗ,
часть II от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ, в ред. Федерального закона от
30.05.2001 г. № 71-ФЗ).
3. Федеральный закон
"Об обществах с ограниченной ответственностью" от 08.02.98 г. №
14-ФЗ (в ред. Федерального закона от 31.12.98 г. № 193-ФЗ).
4. Положение по ведению
бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом МФ РФ
от 29.07.98 г. № 34н (в ред. Приказа МФ РФ от 24.03.2000 № 31н).
5. План счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его
применению, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
Источники информации для
проверки: устав
предприятия, учредительный договор, свидетельства о государственной
регистрации и регистрации в органах статистики, инспекции Министерства по
налогам и сборам РФ, внебюджетных фондах, протоколы собраний учредителей
(акционеров), проспекты эмиссии, отчет о результатах выполнения проспекта
эмиссии, реестр акционеров, переписка с учредителями (акционерами), приказы,
распоряжения, внутренние положения, лицензии, акты приема-передачи акций, акты
оценки имущества, внесенного в счет оплаты акций (долей Уставного капитала),
документы, подтверждающие права на объекты недвижимости, земельные участки,
нематериальные активы и др., учетные Регистры (журналы-ордера, ведомости,
машинограммы) по счетам 75, 80 и др., Главная книга, бухгалтерская отчетность и
др.
Для достижения цели
аудита учредительных документов и формирования уставного капитала предприятия
должны быть решены следующие задачи:
- определить
юридический статус предприятия, сферу деятельности и права его
функционирования:
- установить наличие
лицензий по видам деятельности, подлежащих лицензированию;
- проверить порядок
формирования и изменения уставного (складочного) капитала и изучить его
структуру.
В процессе ознакомления с
учредительными и другими правоустанав-ливающими документами аудиторы выясняют:
когда и где зарегистрировано предприятие; какова его организационно-правовая
форма; какова величина уставного капитала и соответствует ли она требованиям
законодательства.
Уставный капитал
определяет минимальный размер имущества хозяйственного общества,
гарантирующего интересы его кредиторов. Минимальный уставный капитал на дату
государственной регистрации должен составлять: для открытого акционерного
общества (ООО) не менее 1000 МРОТ, для закрытого акционерного общества (ЗАО) и
для общества с ограниченной ответственностью (ООО) - не менее 100 МРОТ.
В виде вклада в уставный
капитал общества (в счет оплаты акций) его учредителями (акционерами) могут
быть внесены денежные средства, ценные бумаги, другие вещи или имущественные
права либо иные права, имеющие денежную оценку. Денежная оценка неденежных
вкладов, вносимых в счет оплаты долей (акций), производится по соглашению
между учредителями. Если номинальная стоимость доли участника общества в
уставном капитале общества (приобретаемых акций), оплачиваемой неденежным
вкладом, составляет более 200 МРОТ на дату представления документов для
государственной регистрации общества или соответствующих изменений в уставе
общества, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком (аудитором).
На момент государственной
регистрации общества его уставный капитал должен быть оплачен участниками не
менее чем наполовину. Оставшаяся часть долей (акций) должна быть оплачена
участниками не позднее одного года с момента государственной регистрации
общества. Не допускается освобождение учредителя общества от обязанности внесения
вклада в уставный капитал общества, в том числе путем зачета его требований к
обществу.
Знакомясь с
учредительными документами предприятия, аудиторы выясняют состав его
учредителей (юридические и физические лица, в том числе иностранные) и каковы
их доли вкладов в уставном капитале. Учредителями хозяйственного общества
могут быть юридические и физические лица. Число учредителей ООО не ограничено,
число учредителей ЗАО или ООО не должно превышать пятидесяти. Акционеры
открытого акционерного общества могут отчуждать принадлежащие им акции без
согласия
других акционеров этого
общества. Такое общество вправе проводить разрешение акций путем как открытой,
так и закрытой подписки. Акции закрытого акционерного общества распределяются
только среди его учредителей или иного, заранее определенного круга лиц. В
обществе с ограниченной ответственностью распределение долей в уставном
капитале осуществляется между его учредителями. Уставом ЗАО и ООО может быть
ограничено право участников отчуждать свои акции (доли) третьим лицам.
Аудиторы получают также
представление об организационной структуре Предприятия; наличии филиалов и
представительств; полномочиях руководителей всех уровней при принятии
управленческих решений; о видах фондов, создание которых предусмотрено
уставом; о порядке распределения прибыли; о порядке реорганизации и ликвидации
предприятия; о наличии ограничений для исполнительной дирекции по сумме сделок
с имуществом; об осуществлении внешнеэкономической деятельности и т. д.
Изучая виды деятельности,
осуществляемые предприятием, аудиторы должны установить их соответствие тем
видам деятельности, которые зафиксированы в его уставе. При этом следует знать,
что отдельные виды деятельности требуют лицензирования. Поэтому необходимо
выяснить наличие у предприятия лицензий, например, на выполнение строительных
работ, автомобильных перевозок, производство и реализацию алкогольных изделий
и др. Отсутствие лицензии по лицензируемому виду деятельности означает
незаконность осуществления соответствующих хозяйственных операций.
По данным учредительных
документов предприятия и учетных регистров по счетам 75 "Расчеты с
учредителями" и 80 "Уставный капитал" определяется фактический
порядок формирования средств уставного (складочного) капитала, размеры вкладов
(пакетов акций) участников акционеров) и своевременность их оплаты в
соответствии с требованиями законодательства. Размещение акций открытого
акционерного общества при его учреждении осуществляется по номинальной
стоимости. Следующие выпуски акций общества могут размещаться по рыночной
стоимости, но не ниже номинальной.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41 |