Дипломная работа: Анализ, учет и аудит производственных запасов
Основными задачами учета материалов
на предприятиях и стройках являются:
правильное и своевременное
документальное отражение операций и обеспечение достоверных данных по
заготовлению, поступлению и отпуску материалов;
контроль за сохранностью материалов в
местах хранения и на всех этапах их движения;
контроль за использованием материалов
в производстве;
своевременность выявления ненужных и
излишних материалов для их реализации в соответствии с существующим порядком.
Исходя из задач, аудитору необходимо
проверить:
правильность оценки материалов в
учете;
правильность применения первичных
документов по учету материалов;
правильность организации работы
складского хозяйства;
имеется ли приказ предприятия об
установлении круга лиц, которым дано право затребовать материалы, разрешить их
отпуск со склада (образцы подписей этих лиц должны находиться на складе);
разработана ли на ОАО «ТОРА»
номенклатура-ценник;
назначены ли приказом
материально-ответственные лица, заключены ли с ними договоры о полной
материальной ответственности;
производится ли приемка продукции
производственно-технического назначения по количеству и качеству, соответствует
ли она требованиям Инструкции о порядке приемки продукции по количеству и
качеству;
составляются ли коммерческие акты,
предъявлялись ли по ним претензии;
правильно ли оформлены документы по
приходу и расходу материалов, их внутреннему перемещению;
правильно ли осуществляется
бухгалтерский учет материалов в бухгалтерии предприятия;
правильно ли осуществляются
получение, расходование, учет и хранение драгоценных металлов и драгоценных
камней;
правильно ли осуществляется учет при
заготовлении материалов;
правильно ли отражены в учете
неотфактурованные поставки и материальные ценности, находящиеся в пути;
правильно ли отражен учет операций по
реализации материалов;
выделяется ли в платежных документах
и в первичных учетных документах НДС;
правильно ли произведено списание
материалов в случае их порчи или недостач (приняты ли меры к взысканию
недостачи с виновных лиц);
проводилась ли на ОАО «ТОРА»
инвентаризация материальных ценностей; оформлены ли ее результаты; правильно ли
отражены в учете результаты инвентаризации;
правильно ли отражались в учете
операции с тарой;
правильно ли осуществляется учет
товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение;
правильно ли осуществляется учет строительных
материалов открытого хранения;
правильно ли осуществляется учет
материалов, принятых в переработку.
Аудит использования материальных
ресурсов
Анализ материальных ресурсов
предполагает анализ состояния складских запасов, с одной стороны, и изучение
показателей использования материальных ресурсов - с другой.
Излишки сырья и материалов могут
образовываться также в результате:
необоснованного составления
коммерческих и внутренних актов на недостачу, бой, утечку и порчу
товарно-материальных ценностей при приеме, погрузке, транспортировке и
разгрузке их на складах, базах, пристанях и железнодорожных станциях;
завоза сырья и материалов от
поставщиков в больших количествах, чем указано в сопроводительных документах,
или завоза ценностей вообще без документального оформления (сторонние товары);
завоза от поставщиков
доброкачественного сырья и материалов вместо отходов, показанных в
сопроводительных документах;
завышения веса тары при составлении
актов на ее завес;
внесения в сырье и материалы
посторонних или более низкого качества однородных веществ с целью увеличения их
количества или веса.
В ходе проверки в первую очередь
выясняются состояние складского хозяйства, подбор и расстановка материально
ответственных лиц; организация пропускной системы; своевременность проведения
инвентаризации и выполнение плана внезапных проверок наличия материальных
ценностей и др.
Проверка предусматривает обследование
складов и мест хранения материальных ценностей в целях выяснения их пригодности
для использования по назначению; соблюдения правил хранения ценностей и правил
противопожарной безопасности; наличия сигнализации, весового хозяйства, других
измерительных приборов и т.д.
В соответствии с установленными
правилами материальные ценности на складах хранятся по группам, видам,
артикулам и сортам на стеллажах, в ячейках или в специализированной таре.
Номенклатурные номера материальных ценностей указываются на прикрепляемых
ярлыках.
Одновременно проверяются система
отпуска материалов в производство (цехи основного и вспомогательного
производства), правильность определения их количества с помощью
весоизмерительных приборов, а также состояние контроля со стороны руководителей
цехов, своевременность и точность отражения отпуска в соответствующих первичных
и сводных документах.
Неотъемлемой частью контроля
сохранности материальных ценностей на складах предприятия является проверка
складского учета. Практика работы показывает, что основные нарушения в ведении
складского учета состоят в наличии отрицательных переходящих остатков ("красное
сальдо") по видам материальных ценностей, отсутствии записей о поступлении
материалов по отдельным приходным документам, расхождении между данными
картотек складского учета и бухгалтерского учета.
"Красное" сальдо
свидетельствует о неполном или несвоевременном оприходовании поступивших
материальных ценностей, списании завышенного количества материалов в
производстве против фактически отпущенного, оформлении бестоварных документов
на расход материалов, неправильном подсчете переходящих остатков и т.д.
Отрицательные переходящие остатки
того или иного материала после очередного поступления этого вида материала
временно закрываются, а количество материальных ценностей на эту величину
уменьшается. Отрицательные остатки показывают размер неучтенных материалов и
являются резервом для хищения.
Отдельные приходные документы,
особенно по неотфактурованным поставкам, могут не отражаться в карточках
складского учета. Для их выявления необходимо внезапно проверить все первичные
документы кладовщика.
Расхождения между данными складского
и бухгалтерского учета выявляются путем сопоставления остатков по сальдовой
книге с остатками, подсчитанными бухгалтерией в оборотных ведомостях по группам
материалов.
Обеспечение сохранности материальных
ценностей во многом зависит от подбора и расстановки материально ответственных
лиц. На такие должности не должны приниматься лица, имевшие судимость за
растраты, хищения и не оправдавшие доверия на прежних работах.
Встречаются и такие нарушения, как:
вывоз материальных ценностей по одним пропускам дважды; вывоз материальных
ценностей по пропускам, подписанным лицом, не имеющим на это права; вывоз
материальных ценностей по устным разрешениям и запискам и т.д.
Хищение сырья и материалов в условиях
обработки учетных данных на ЭВМ
Основные способы искажения учетных
данных в целях хищения сырья и материалов в условиях обработки учетных данных
на ЭВМ:
искажение данных учета путем
занижения прихода или завышения расхода материальных ценностей в машинограммах;
умышленные ошибки и подлоги в
процессе кодирования первичных документов (проставление кода в документах по
приходу материалов более дешевых видов ценностей, а в документах по расходу -
более дорогих);
искажение учета сырья и материалов
путем введения в ЭВМ данных документов, ранее прошедших обработку, или
подложных документов;
искажение шифров номенклатурных
номеров в первичных документах;
искажение данных учета в момент
перфорирования первичных документов (пропуск отдельных первичных документов,
непробивка какой-либо цифры) и т.д.
Для выявления ошибок, допущенных при
перенесении данных на машинные носители информации, рекомендуется использовать
первичные документы, а также выпускаемые ЭВМ контрольные машинограммы,
являющиеся учетным регистром хронологической записи. К признакам, свидетельствующим
о возможных хищениях при учете материалов на ЭВМ, относятся:
отсутствие требуемых реквизитов и
наличие исправлений в первичных документах, направленных на обработку в ЭВМ;
противоречия данных первичных
документов и машинограмм;
исправления в машинограммах
(оговоренные и неоговоренные);
несоответствие итогов дебетовых и
кредитовых оборотов контрольных машинограмм;
наличие противоречий внутри документа
и машинограммы.
3.5. Задачи, источники информации и
методика анализа производственных запасов
Обобщающими показателями
использования производственных запасов в производстве являются материалоемкость
продукции (МП) и материалоотдача (МО).
Материалоемкость
определяется по формуле:
МП = РМ / П, ( 1 )
где РМ - расход
материалов за анализируемый период;
П - объем продукции за
анализируемый период.
Этот показатель
характеризует расход материалов на 1 рубль изготовленной продукции. Если
показатель МП отчетного года оказался выше аналогичного за прошлый год, то
такое положение нельзя считать нормальным.
Материалоотдача определяется по формуле:
МО = П / РМ, ( 2 )
Этот показатель
характеризует объем выпущенной продукции на 1 рубль затраченных материалов.
Сравнивая этот показатель
с аналогичным других предприятий, можно судить об эффективном использовании производственных
запасов.
Экономический анализ углубляет поиски резервов повышения эффективности
производства в направлении тех возможностей, которые обусловливают снижение
материалоемкости.
Методические разработки
анализа материальных затрат и материалоемкости продукции не заняли еще должного
места в планировании, нормировании и комплексном экономическом анализе.
Определение эффективности использования производственных запасов ограничено и
подчинено анализу других показателей деятельности предприятий. Вопросы
измерения эффективности использования производственных запасов
рассредоточиваются, как правило, по разделам анализа обеспеченности предметами
труда и их использования на объем себестоимости продукции. Отсутствует единый
комплексный подход к анализу материалоемкости продукции, что не позволяет
использовать аналитические возможности изыскания направлений снижения
материальных затрат и за счет повышения эффективности производства.
Подчиненность анализа использования производственных запасов задачам оценки обобщающих
показателей деятельности предприятий, методически слабая разработка способов и
приемов выявления резервов снижения материалоемкости, ограниченная
информационная база не позволяют решить на практике ряд проблем повышения
эффективности использования предметов труда.
Задачами анализа материалоемкости выпущенной продукции предприятия, объединения
являются:
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12 |