Дипломная работа: Анализ, учет и аудит производственных запасов

         Хранение предметов труда в виде запасов на складе сопряжено с дополнительными затратами. Приобретение материалов в запас приводит к иммобилизации оборотных средств.

         Перед бухгалтерским учетом производственных запасов стоят следующие задачи:

–  контроль за сохранностью запасов на складах;

–  контроль за состоянием складских запасов;

–  документальное оформление всех операций по поступлению и расходу производственных запасов;

–  выбор обоснованной учетной политики в отношении метода оценки материалов;

–  определение всех затрат, связанных с приобретением запасов;

–  списание стоимости израсходованных материалов на затраты предприятия и в себестоимость продукции.

Для обеспечения учета материалов на должном уровне должны соблюдаться определенные условия:

–  хранение материалов должно осуществляться в складских помещениях, приспособленных к определенным их видам;

–  прием и отпуск ценностей должны измеряться, для чего склады должны обеспечиваться весоизмерительными приборами;

–  с работниками складов необходимо заключать договоры о материальной ответственности.

Все запасы предприятия можно разделить на три группы:

В зависимости от роли, которую играют производственные запасы, они могут подразделяться на группы:

–  сырье и материалы;

–  покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;

–  топливо;

–  тара и тарные материалы;

–  строительные материалы;

–  материалы, переданные в переработку;

–  запасные части;

–  отходы.

Классификация производственных запасов осуществляется по многим признакам. Есть общая классификация, отражающая единые признаки группировки. Самый общий классификационный признак — по функциональной роли материалов.

         Сырье составляет основу продукта и является основой сельского хозяйства (хлопок, шерсть, зерно и др.) и продукцией добывающих отраслей.

         Материалы — это продукция перерабатывающих отраслей. Они делятся на основные и вспомогательные.

         Основные — являются составляющей готовой продукции, то есть их использование предусмотрено технологией. Они занимают значительный удельный вес в себестоимости.

         Вспомогательные материалы не входят вещественно в состав продукции, а способствуют процессу производства, обеспечивают обслуживание оборудования или предают внешний вид продукции, не влияя при этом на технические параметры.

         Полуфабрикаты — материалы, прошедшие часть обработки или даже сборки, они целиком входят в изготавливаемую продукцию, могут быть собственного производства и покупными (чугун, шины).

         Топливо — это своеобразный вид вспомогательных материалов, но выполняющий специфическую функцию. То есть оно может быть:

–  технологическим (участвующим в технологическом процессе);

–  двигательным;

–  хозяйственным.

Виды топлива: твердое, жидкое, газообразное.

         Тара и тарные материалы предназначаются для упаковки готовой продукции (мешки, ящики). Тара, используемая для измерения и хранения ценностей в цехах, к этой группе не относятся и являются инвентарем.

         Запасные части имеют особое назначение и используются для замены отдельных частей оборудования в процессе ремонта.

         Отходы своего производства — это остатки материалов, которые могут быть использованы в производстве, в подсобных хозяйствах или реализованы на сторону (обрезки, стружка, лоскут). Отходы учитываются по пониженным ценам в том случае, если имеют потребительскую стоимость. Отходы, не имеющие потребительской стоимости или не поддающиеся оценке, не являются объектом бухгалтерского учета.

         Классификация по функциональному признаку лежит в основе учетных группировок.

         В плане счетов на основании этой группировки построены субсчета по счету 20 «Производственные запасы».

         На крупных предприятиях информация по субсчетам детализируется по группам материалов (черные и цветные металлы) и по номерам складов, где они хранятся. Каждая группа, в свою очередь, состоит из определенных видов, типов, размеров и марок. Каждая такая разновидность может иметь разную натуральную единицу измерения и разную цену, поэтому каждой марке, типа, размера материала присваивается номенклатурный номер по определенной системе нумерации.

         Осуществляющаяся таким образом классификация по субсчетам, укрупненным группам, складам производится на ОАО «ТОРА» в виде определенной номенклатуры.

         Этот систематизированный справочник сочетается, если возможно с закрепленной оценкой, носящей название учетной цены. Такой справочник называется «Номенклатура-ценник». Разделяется он с учетом конкретных особенностей предприятия.

         В соответствии с этой группировкой ведется сортовой учет производственных запасов, то есть учет по каждому типоразмеру, сорту только в натуральном или натурально-стоимостном выражении.

         На любом предприятии существует особая форма МБП. К ним относятся:

–  хозяйственный и производственный инвентарь;

–  спецодежда, спецобувь, срок использования которых менее одного года.

По своей экономической природе они являются средствами труда, однако в целях упрощения учета, они приравниваются к оборотным средствам и составляют особую группу производственных запасов. Их учитывают по однородным группам, которые шифруются в номенклатуре-ценнике также как остальные виды производственных запасов.

         Основы оценки производственных запасов определены в П(С)БУ 9 «Запасы». Запасы признаются активами, то есть отражаются в балансе если:

–  стоимость их может быть достоверно определена;

–  если существует вероятность того, что предприятие в будущем получит экономические выгоды от их использования.

         Согласно П(С)БУ 9 выделяются два момента в оценке производственных запасов:

–  на дату составления баланса;

–  оценка при выбытии запасов.

         На дату составления баланса производственные запасы должны отражаться по наименьшей из двух оценок:

–  первоначальная стоимость (себестоимость заготовления);

–  чистая стоимость реализации.

         Отражение в балансе запасов по чистой стоимости реализации используется в торговле, а на промышленных предприятиях запасы отражаются по первоначальной стоимости.

         Первоначальная стоимость складывается по-разному в зависимости от источника поступления запасов (приобретение за плату, взнос в уставной капитал, результат собственного производства, обменные операции и безвозмездное получение).

         Первоначальная стоимость, приобретенных за плату производственных запасов включает покупную стоимость ТЗР, комиссионные, уплаченные посредникам, таможенные сборы и пошлины.

         Если запасы приходуются как взнос в уставный капитал, в результате обменных операций, или в связи с бесплатным получением, то первоначальная стоимость таких запасов устанавливается на уровне справедливой стоимости. Справедливая стоимость — это согласованная стоимость, которая признана заинтересованными осведомленными и независимыми сторонами, участвующими в этой сделке.

         Текущая оценка или оценка по учетным ценам используется для ежедневного отражения движения материалов. Она используется при таксировке количественных данных в первичных документах по движению материалов.

         Таким образом, текущая оценка необходима для денежного выражения движения материалов в течение месяца. Согласно П(С)БУ 9 оценка материалов при их выбытии (отпуск в производство, продажа, бесплатная передача) может осуществляться по одному из следующих методов:

–  метод идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов;

–  метод средневзвешенной себестоимости;

–  метод FIFO;

–  метод LIFO;

–  метод нормативных расходов.

         Первый метод применяется при отпуске запасов, предназначенных для выполнения специальных заказов и проектов. Он используется в отношении тех материалов, которые могут быть заменены другими. Этот метод применяется в отношении запасных частей и комплектующих изделий.

         Метод средневзвешенной себестоимости. При этом методе оценка производится по каждой единице запасов путем деления себестоимости полного объема запасов в суммарном выражении с учетом сальдо начального на общее количество запасов и поступивших за месяц.

         Метод FIFO базируется на предположении, что запасы используются в той последовательности, в которой они поступают на предприятие, это значит, что запасы, которые отпускаются в производство, оцениваются по себестоимости первых по времени поступления запасов. То есть по принципу «первым пришел, первым ушел».

         Метод LIFO является противоположным методу FIFO. Он базируется в последовательности обратной их поступлению на предприятие. Это значит, что запасы, которые отпускаются в производство, оцениваются по себестоимости последних по времени поступления запасов, т.е. действует принцип «последним пришел, первым ушел».

         Метод нормативных расходов базируется на применении норм расходов материалов на единицу продукции. Он удобен в машиностроении, мебельной, швейной, кожевенной, пищевой промышленности при массовом и серийном производстве разнообразной и сложной продукции, с большим количеством деталей и узлов. Условием применения этого метода является постоянно пересматриваемые технологическим и плановым отделом нормы расхода и разработка нормативных калькуляций.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12