Дипломная работа: Анализ, учет и аудит производственных запасов
Все операции, связанные с движением
производственных запасов, в первую очередь, находят отражение в складском учете.
Этот учет обычно называют оперативным, и он имеет важное значение для всего
бухгалтерского учета на ОАО «ТОРА». Поэтому работники бухгалтерии должны
осуществлять систематический контроль за правильным и своевременным
документированием движения материалов на складе и записями в регистрах
складского учета материалов, за соответствием фактических остатков материалов
данным текущего бухгалтерского учета, проводить фактические проверки наличия
ценностей, а также осуществлять сверку складского учета с бухгалтерским.
На производственных предприятиях для
хранения материалов могут создаваться как специализированные общезаводские
склады, так и кладовые, выполняющие функции промежуточных складов. Каждому
складу приказом по предприятию присваивается постоянный номер, который в
дальнейшем указывается на всех документах, относящихся к операциям данного
склада.
Учет материалов на складах
осуществляют заведующие складами (кладовщики), с которыми заключается типовой
договор о полной индивидуальной материальной ответственности. На мелких
предприятиях обязанности заведующего складом (кладовщика) могут быть возложены
на заведующего производством.
Для эффективного ведения складского
учета материальные ценности целесообразно размещать по секциям, а внутри них –
по партиям, группам, подгруппам и сортам в штабелях, контейнерах, ящиках, на
стеллажах, полках, ячейках и поддонах. Кроме того, на каждый номенклатурный
номер материалов материально ответственным лицам необходимо заполнять
материальный ярлык и прикреплять его к месту хранения материалов. В нем
необходимо указать наименование материалов, номенклатурный номер, единицу
измерения, цену и лимит наличия материалов. Такая организация складского учета
обеспечит оперативность и быстроту приемки и отпуска материалов, а также контроль
за соответствием фактического их наличия установленным нормам запаса (лимиту).
На производственных предприятиях в
связи с разными производственными условиями потребления материалов и их
физическими свойствами существуют несколько вариантов складского учета
материалов.
На мелких предприятиях с ограниченной
номенклатурой материальных ценностей складской учет материалов ведут в
специальных книгах, которые объединяют складской учет и отчетность кладовщика.
Записи в книгу производятся в двух экземплярах, из которых первый отрывной
служит в качестве отчета заведующего складом. В книге записывают остатки
материалов на начало отчетного периода, данные о поступлении и выбытии
ценностей по каждому документу и выводят остатки на конец отчетного периода.
Затем первый лист книги со всеми приходными и расходными документами сдают в
бухгалтерию. В случае обнаружения ошибок в оба экземпляра листов книги вносятся
исправления.
На большинстве предприятий пищевой
промышленности, где ежедневно производится много записей по движению
материалов, рекомендуется использовать книгу (карточки) партионного учета
материалов. Кладовщик открывает в ней счета на каждую партию поступивших
материалов. Так как по каждой партии материалов по приходу может быть только
одна запись, а по расходу – несколько, записи по их приходу и расходу
производятся в одной графе.
На крупных предприятиях складской
учет материалов целесообразно вести не в книгах, а на карточках складского
учета. Карточки открывают в бухгалтерии на каждый номенклатурный номер материала
и передают на склад. В них указывают номер склада, наименование материала,
номенклатурный номер, сорт, единицу измерения, учетную цену и т.д. Кладовщики
заполняют в них колонки прихода, расхода и остатка материалов в натуральном
выражении. Записи в карточках кладовщик производит на основании первичных
документов по мере совершения хозяйственных операций. После каждой записи в ней
обязательно выводится остаток материалов. Благодаря этому склад располагает
оперативными сведениями о состоянии запасов материалов.
Ведение складского учета материалов
на карточках составляет основу сортового аналитического учета материалов.
В условиях функционирования
автоматизированного складского хозяйства вместо карточек и книг применяют
машинограммы-ведомости, отражающие остатки и движение материалов. В них на
основании первичных документов отражают те же данные, что и в карточках и
книгах складского учета, однако в отличие от них машинограммы-ведомости
составляют в разрезе складов и материально ответственных лиц. Использование
машинограмм усиливает контроль за движением и состоянием материалов на складе и
повышает эффективность оперативного управления производством.
В установленные сроки заведующие
складами на основании первичных приходных и расходных документов составляют
отчеты о движении материальных ценностей, которые сдаются в бухгалтерию для
последующей проверки и обработки. Начальники цехов (мастера) могут составлять
производственные отчеты. Формы и порядок составления отчетов зависят от
отраслевых особенностей, производственных мощностей предприятий, степени
автоматизации учетно-вычислительных работ и других факторов. Однако, несмотря
на имеющиеся различия, все отчеты составляются в двух экземплярах, имеют общие
черты и назначение. Во-первых, большинство отчетов составляется преимущественно
в натуральном выражении, во-вторых, во всех отчетах указываются остатки
материальных ценностей на начало и конец отчетного периода, а также их
движение, т.е. поступление и выбытие (расход). В производственных отчетах
наряду с фактическим расходом материалов указывают их расход по норме. Первый
экземпляр представленного отчета с приложенными документами остается в
бухгалтерии производственного предприятия, а второй – с распиской бухгалтера
возвращается материально ответственному лицу и служит подтверждением сдачи
отчета с документами. Кроме того, отчет заменяет складской учет.
В бухгалтерии поступившие отчеты
подвергаются тщательной проверке. При проверке обращается внимание на
правильность оформления документов, законность и целесообразность отражаемых
операций; соответствие дат, документов тому периоду, за который составлен
отчет; на правильность перенесения остатков с предыдущего отчета. Затем
проверяются итоги по приходу и расходу и точность определения остатков
материалов на конец отчетного периода.
Если при проверке в отчете будут
обнаружены какие-то ошибки, то отчет возвращается материально ответственному
лицу для исправления. Факт проверки и приемки отчета подтверждается подписью
бухгалтера.
По окончании проверки отчета бухгалтер
приступает к его бухгалтерской обработки. Ее сущность заключается в составлении
бухгалтерских проводок по каждой хозяйственной операции и подготовке документов
и отчета для записи в учетные регистры.
2.2. Синтетический и аналитический
учет производственных запасов
Синтетический учет производственных
запасов ведется на счете 10 «Материалы». Этот счет имеет следующие субсчета:
·
«Сырье и
материалы»;
·
«Покупные
полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;
·
«Топливо»;
·
«Тара и тарные материалы»;
·
«Запасные части»;
·
«Прочие
материалы».
·
«Материалы,
переданные в переработку на сторону»;
·
«Строительные
материалы»;
·
«Инвентарь и
хозяйственные принадлежности».
В соответствии с Планом счетов
бухгалтерского учета синтетический учет производственных запасов на счете 10
«Материалы» разрешается вести двумя способами:
·
по фактической
себестоимости;
·
по учетным ценам.
При первом способе на счете 10
«Материалы» отражаются все расходы по их приобретению и заготовлению.
При втором способе дополнительно
используют счета: 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение
в стоимости материалов».
Применение того или другого способа
определяется предприятием самостоятельно и указывается в его учетной политике.
Традиционным и более упрощенным
является первый способ учета материалов. В этом случае на поступившие материалы
в бухгалтерском учете дебетуют счет 10 «Материалы» и кредитуют счета:
76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами» – на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным
(железнодорожным, водным) организациям, а также информационные и
консультационные услуги, таможенные пошлины и др.;
71 «Расчеты с подотчетными лицами» –
на стоимость сырья и материалов, приобретенных и оплаченных из подотчетных
сумм;
23 «Вспомогательные производства» –
на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую
себестоимость материалов собственного производства;
20 «Основное производство» – на
стоимость полученных из производства возвратных отходов и др.
Если при приемке обнаруживается их
недостача или порча, то эти операции на материальных счетах не отражаются. В
случае, когда недостача сырья и материалов не превышает норму естественной
убыли в пути, она списывается на общехозяйственные расходы производственного
предприятия. При обнаружении же недостачи и порчи сырья и материалов по вине
поставщика последнему предъявляется претензия. Эта операция в учете отражается
по дебету счета 76-2 «Расчеты по претензиям» и кредиту счета 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками».
При ведении синтетического учета
материалов по фактической себестоимости в рамках счета 10 «Материалы»
целесообразно открыть два аналитических счета:
·
материалы по
учетным ценам;
·
транспортно-заготовительные
расходы или отклонение в стоимости материалов.
Отпуск сырья и материалов из
центральных складов в кладовые производственных цехов рассматривается как
внутренние перемещения и в бухгалтерском учете отражается записью: дебет счета
10 «Материалы», аналитический счет «Центральный склад»; кредит счета 10 «Материалы»,
аналитический счет «Производственный цех».
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12 |