Дипломная работа: Анализ расчетов предприятия с поставщиками и подрядчиками на примере ОАО "Брасовская мебельная фабрика"
2.2 ОРГАНИЗАЦИЯ КОНТРОЛЯ ПЕРВИЧНОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ С
ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ
При проверке учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
необходимо оценить качество первичной информации, поступающей в систему
бухгалтерского учета. Связано это с тем, что практически все документы данного
раздела поступают на предприятие извне, увеличивая внутрихозяйственный и
контрольный риски при проведении контроля данного раздела. Причин тому
несколько: отсутствие многократного контроля за первичными документами на
стадии их создания и проверки (как это происходит с документацией, создаваемой
на предприятии); сложность восстановления отсутствующих и исправления
неправильно оформленных документов; большая вероятность несвоевременного
поступления подтверждающих документов; значительная часть первичных документов,
подтверждающих совершение этих операций (особенно операций, связанных с
договорами на оказание услуг) не унифицирована. Отсюда риск того, что первичная
документация может быть не признана в качестве подтверждающей, если будут
какие-либо сомнения в правильности оформления документов и их комплектности.
В таких условиях анализ организации первичного учета
позволяет более квалифицированно провести основные процедуры по данному разделу
и более обоснованно определить объемы выборки и способы отбора элементов
проверяемой совокупности. Контроль организации первичного учета строится по
следующей схеме:
1. Определяется степень воздействия на организацию
первичного учета различных внутренних и внешних факторов (среди внешних -
требования законодательства, принадлежность организации, специфика отрасли,
размеры предприятия, местоположение, используемые ресурсы; внутренние факторы:
организационная структура, философия управления и стиль работы руководителей,
методы распределения полномочий и ответственности, информационное и кадровое
обеспечение, техническая оснащенность).
2. Оцениваются величины внутрихозяйственного риска
первичного учета на данном участке по результатам проведение аналитических
процедур;
3. Определяются примерные объемы первичной учетной
документации, представляемой к проверке, по данному разделу учета.
При проведении контроля организации первичного учета по
учету расчетов с поставщиками и подрядчиками применяются следующие методы сбора
доказательств.
Проверка достоверности (полноты и точности) фактов
оприходования товарно-материальных ценностей, принятия к учету работ, услуг
(далее ТМЦ). Основная цель - достижение уверенности в том, что на предприятии
присутствует вся первоначальная документация по всем поступившим ценностям и
всем оказанным услугам за отчетный период. Выборку на данном участке
целесообразно осуществлять следующим образом: операции по поступлению ТМЦ,
выборка репрезентативная (осуществлять с помощью случайного или
систематического отбора); операции по приобретению работ, выборка
непредставительная, в зависимости от предмета договоров, стоимости и прочих
факторов. При этом, проверяя полноту приобретенных работ, услуг можно
использовать информацию о типичном «наборе» услуг, предоставляемых проверяемой
организацией за определенный период, которую возможно получить в результате
устного опроса или используя учетные регистры. Проводя эту процедуру, надлежит
сверить данные первичных приходных документов с договорами на поставку с тем
или иным поставщиком. Затем необходимо проверить наличие счетов-фактур от
поставщиков по каждой конкретной сделке (целесообразно использовать журнал
регистрации счетов-фактур). После чего сверить данные вышеуказанных документов
с данными складского учета.
Проверка оперативности регистрации фактов поступления
сырья и материалов, оказания услуг. Необходимо установить причины расхождения
(если таковые есть) между датами совершения хозяйственных операций и сроками их
регистрации в учете, а также выяснить, имеют такие факты разовый или
систематический характер. С помощью опроса главного бухгалтера (его
заместителя, работника отдела по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками)
необходимо выяснить, каким образом и в какие сроки обрабатываются поступившие
на предприятие документы, каковы основные каналы поступления документов,
ведется ли их централизованная регистрация. Осуществляются ли работы по
истребованию документов в случае их отсутствия, некомплектности или
некачественности, и как в таких ситуациях происходит принятие к учету ТМЦ,
работ, услуг. Также, для целей настоящей процедуры, будет полезно ознакомится с
перечнем постоянных и разовых контрагентов предприятия, документам последних
уделить особое внимание.
Проверка законности первичной учетной документации (ПУД)
по операциям расчетов доставщиками и подрядчиками. Проведение этой процедуры
обязательно. Ее цель - получение достаточного количества доказательств того,
что весь массив ПУД имеет юридическую силу (т.е. соблюдены все требования к
оформлению документации). Здесь необходима сплошная, полистная проверка всех
отобранных документов. К проверке документации, оформляющей операции, по
которым были обнаружены расхождения, следует подойти с особой тщательностью. По
результатам проведения данной процедуры выделяется общий уровень соблюдения
правил оформления документов по данному участку, выявленные нарушения
отражаются в акте проверки. Информация по тем операциям, где документов нет
либо они оформлены неверно (отдельные реквизиты отсутствуют либо в документах
есть исправления), обязательно должна быть учтена в дальнейшем, при проверке их
отражения на счетах учета.
Проверка соблюдения графика документооборота проводится с
целью установить наличие либо отсутствие графика документооборота по операциям
с поставщиками и подрядчиками, и на все ли первичные документы он составлен. В
ходе данной процедуры целесообразно заполнить таблицу, чтобы проследить
основные этапы документооборота всех первичных документов, участвующих в
оформлении операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками. При
необходимости можно также лично проследить за движением конкретного документа и
исполнением сроков его создания и обработки. По операциям, оформляемым
документами, графики оборота которых не прописаны или прописаны только
формально, есть риск того, что: некоторые первичные документы могут
отсутствовать; некоторые первичные документы могут быть утеряны; некоторые
первичные документы будут приняты к учету (т.е. проверены и обработаны)
несвоевременно (например, в следующем периоде); в некоторых документах будут
содержаться приписки и прочие злоупотребления (т.к. отсутствие контроля
способствует подобным ситуациям).
Проверка полноты и точности регистрации документа в
учетных регистрах нацелена на получение достаточного количества доказательств
того, что при принятии документа к учету были соблюдены следующие принципы:
1) было достаточно оснований для регистрации документа в
системе учета;
2) все документы, оформляющие проверяемые операции
зарегистрированы полностью и своевременно;
3) все документы зарегистрированы в соответствующих
данной хозяйственной операции учетных регистрах;
4) все документы отражены в соответствии с сущностью
операции, и по всем документам произведен количественный и качественный перенос
данных в систему учета;
5) документ принят к учету единожды.
Выборка документов, проверяемых в рамках данной процедуры
должна производиться с учетом результатов предшествующих процедур. Особо
внимательно следует подойти к: документам, на которые не составлены графи
оборота; операциям, где первичные документы отсутствуют либо в них отсутствуют
определенные реквизиты.
Проверка организации хранения документов и организации
доступа к ПУД. Цель проведения данной процедуры - установить соблюдены ли на
предприятии правила хранения документации в процессе текущей деятельности и
правила хранения в архиве предприятия. Если на предприятии нет четко
установленного порядка хранения документации в период исполнения документов и в
период хранения уже исполненных документов в архиве - присутствует большой риск
несанкционированного доступа к ПУД. Это в свою очередь может привести как к
утере так и к различного рода злоупотреблениям с первичной документацией, как
то: приписки, исправления в документах, уничтожение или подлог документов. Все
организации обязаны хранить первичную учетную документацию не менее пяти лет[1]. Соблюдение этого срока
также надлежит проверить в ходе проведения данной процедуры.
Источниками информации аудитору могут служить: графики
документооборота (где указаны сроки сдачи документов в архив), оформленные к
передаче в архив и уже хранящиеся в архиве дела, акты о выделении документов к
уничтожению. Кроме того, в ходе сверки может быть использована информация о
наличии или отсутствии на предприятии системы паролей доступа к
автоматизированным рабочим местам, на которых осуществляется создание и
обработка документов данного раздела учета. Сведения, полученные в ходе
проверки организации первичного учета по этому разделу, используются для
определения дальнейшей тактики проведения проверки учета расчетов с
поставщиками и подрядчиками (глубины проверки бухгалтерского и налогового
учета, определения объемов выборки на отдельных участках и способов отбора
проверяемой совокупности).
2.3 КОНТРОЛЬ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО
УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ
Учитывая результаты проведенных ранее процедур, можно
приступить к детальной проверке оборотов и сальдо по счетам учета расчетов с
поставщиками и подрядчиками. Для проверки правильности и полноты отражения в
учете и отчетности операций данного раздела учета применяются следующие
процедуры.
Проверка реальности дебиторской и кредиторской
задолженностей. Цель процедуры - достижение уверенности в том, что
задолженности контрагентов и задолженности перед контрагентами числятся на
счетах учета в реальных значениях. Наиболее эффективным способом проведения
данной процедуры является инвентаризация расчетов. Учитывая, что сами
предприятия инвентаризацию расчетов, как правило, проводят некачественно или не
проводят вовсе, эту работу должен организовать проверяющий. В ходе инвентаризации
устанавливаются сроки возникновения задолженности, реальность ее погашения,
тождественность расчетов с различными организациями, правильность и
обоснованность числящихся по балансу сумм дебиторской и кредиторской
задолженностей, а также предъявлены ли иски на взыскание просроченной
дебиторской задолженности. Инвентаризацию целесообразно проводить посредством
запроса к контрагенту проверяемого предприятия о состоянии расчетов на
определенную дату с приложением к запросу расшифровки задолженности. Запросы-подтверждения
или акты сверок (обычно используют именно их) могут быть оформлены на бланке
предприятия. Такой запрос отправляется поставщику или подрядчику в двух
экземплярах, один из которых с подтвержденной или нет) суммой возвращается
проверяющему. Это одна из важнейших процедур проверки расчетов с поставщиками и
подрядчиками, так как операции с кредиторской задолженностью и погашением ее
денежными средствами представляют возможность для мошенничества, растрат и
искажений данных финансовой отчетности, необходимо принимать во внимание данное
обстоятельство и знать типичные методы совершения и сокрытия подобных действий,
значительных размеров мошенничество может достигать при осуществлении
закупочных операций. Нарушения при закупках сырья могут быть как простыми,
например, предъявление в качестве оправдательных документов накладных и счетов
фиктивных фирм, что выявляется в ходе инвентаризации и сверок расчетов, так и
сложные, которые почти невозможно вскрыть при помощи проверки, когда
мошенничество осуществляется по взаимной договоренности должностных лиц обеих
сторон сделки, в целях обеспечения неверных кассовых выплат. Следует убедиться
также в том, что за проверяемый период не было случаев кредиторской
задолженности перед одним контрагентом задолженностью другого. Кроме того,
суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности должны быть
временно списаны на внереализационные доходы организации.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14 |